Налоговый и валютный резидент РФ —последствия приобретения и утраты статусов — полный FAQ с примерами

Меня зовут Федор Андреев. Я юрист. Консультирую по вопросам международного налогообложения.

Мой фокус на налоговых и валютных правилах РФ, помогу выбрать юрисдикцию для ведения международного бизнеса, приема платежей от иностранных заказчиков в условиях санкций в отношении РФ, как физическим так и юридическим лицам, проведу эффективное налоговое планирование, дам оценку двойному налогообложению при смене страны проживания, помогаю с мотивацией команды в различных IT и маркетинговых продуктах - это часть того, с чем я могу быть Вам полезен.

Федор Андреев

По вопросам индивидуальной консультации Вы можете обратиться ко мне лично @urist_fedor_andreev | Больше информации в телеграмм @stop_taxes

Друзья, всех приветствую и предлагаю ознакомиться, как мне кажется с довольно полным FAQ по теме налогового и валютного резиденства РФ. По ходу материала есть некоторые примеры, а внизу вопросы & ответы.

(№ 1) Резидент РФ — валютный или налоговый?

Если Вы планируете, проживать за пределами России или открыть заграницей банковский счет, но преимущественно проживать в России, при этом не хотите нарушать налоговое и валютное законодательство РФ, рисковать получением крупных штрафов от ФНС, то для начала нужно изучить несложный вопрос с терминологией и обязанностями: валютного резидента РФ / налогового резидента РФ, понять как приобретаются или утрачиваются эти статусы гражданами России и как они влияют на исчисление и уплату налогов физическими лицами.

Ко мне регулярно поступают обращения от клиентов, которые прочитали информацию на сайте ФНС или в каком-то нормативно-правовом акте в сети интернет и не могут разобраться, о каком статусе идет речь и кем они являются в настоящий момент, какие операции им разрешены а какие нет, как, сколько и где платить налогов, так как часто речь идет просто о резиденте РФ без уточнения. Знакомая ситуация?

Дело в том, что законодатели, используют понятие резидент РФ в зависимости от целей регулирования правовых актов, например если закон регулирует налоговые нормы - значит налоговый резидент, а если валютные нормы - значит валютный резидент.

Если мы говорим, про валютное регулирование, которое регулируется Федеральным законом "О валютном регулировании и валютном контроле" от 10.12.2003 N 173-ФЗ, то речь всегда будет идти о валютном резиденте РФ.

В налогообложении физических лиц, которое регулируется главой 23 налогового кодекса Российской Федерации, применяется понятие налоговый резидент РФ, который должен отчитываться перед ФНС исчислять и уплачивать НДФЛ по определенным ставкам, которые зависят от его статуса, налогового резидента или нерезидента РФ.

(№ 2) Валютный резидент РФ — только основная информация

В законодательстве РФ понятие валютный резидент и налоговый резидент не одно и тоже, хотя на первый взгляд они похожи, так как, к обоим понятиям применяется срок 183 дня пребывания физического лица в РФ или за пределами РФ, который однозначно все меняет.

В отличии от статуса налогового резидента, который можно утратить полностью, например стать налоговым резидентом Германии или одновременно двух и более каких-то государств, например не быть налоговым резидентом ни одной страны на планете, то статус валютного резидента РФ жестко привязан к паспорту РФ.

Другими словами - все граждане РФ по признаку гражданства валютные резиденты РФ и утратить в полной мере этот статус можно только отказавшись от гражданства. Кроме того, все иностранные граждане с ВНЖ в России и все Российские юридические лица и их зарубежные филиалы являются валютными резидентами РФ.

Федеральным законом "О валютном регулировании и валютном контроле" от 10.12.2003 N 173-ФЗ, установлены основные обязанности и запреты для валютных резидентов среди которых можно отметить:

• обязанность подавать уведомления об открытии, закрытии и даже изменении реквизитов иностранного счета, срок уведомления 1 месяц с момента операции;

• отчеты о движении денежных средств по иностранным счетам, срок до 1 июня года следующего за отчетным периодом.

Про все это и валютные ограничения ЦБ РФ актуальные, как минимум до 1 марта 2023 года, я подробно рассказывал вот в этой статье, на Хабре.

Административная ответственность, за такие незаконные валютные операции предусмотрена ч. 1, ст. 15.25 КоАП РФ в размере от 20% до 40% от суммы операции, а срок давности привлечения к административной ответственности составляет 2 года.

(№ 3) Валютный нерезидент РФ — только основная информация

Если Вы планируете, фактически проживать в России, но при этом пользоваться своими иностранными счетами для определенных целей (особенно в связке с РФ), нужно уделять максимум внимания валютному законодательству (173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"), подавать уведомления и отчеты по всем своим иностранным счетам, причем не только открытым в иностранных банках, но и других организациях финансового рынка (брокерах, дилерах, страховых организациях, негосударственных пенсионных фондах, кредитных организациях и т.д.) кроме того, по моему мнению все иностранные криптобиржи, попадают под определение "иные финансовые организации", но уведомлять или нет, о работе с ними каждый решает сам.

Самое важное, при совмещении юрисдикции РФ и иностранной юрисдикции, не совершать запрещенных валютных операций, то есть не производить взаиморасчеты с другими гражданами РФ по своим иностранным счетам, не принимать от них оплату, не оплачивать их услуги и т.д., от слова совсем, даже если такие граждане РФ уже более 183 дней в календарном году проживают за пределами РФ.

Кроме того, нужно помнить, что если иностранная юрисдикция не входит в ЕАЭС и не обменивается с РФ финансовой информацией в автоматическом режиме, то валютным резидентам, вообще запрещено (ч. 5.2 ст. 12, 173-ФЗ) принимать оплату, даже от нерезидентов, кроме выплат по трудовому договору, (не контракту), на свои счета в таких юрисдикциях (Грузия, Узбекистан, Канада теперь и Швейцария, Литва, Великобритания), все эти расчеты будут считаться незаконными валютными операциями (штраф 20% - 40% от суммы операции).

Для цифровых кочевников и релокантов, важно знать, что с 2018 года, устранены избыточные требования валютного законодательства к гражданам РФ которые проживают более 183 дней в календарном году за пределами территорий страны (п. 25, ч. 1, ст. 9, 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"), а именно им можно не подавать уведомления и отчеты о своих счетах в иностранных банках и иных финансовых организациях, кроме того, взаиморасчеты в валюте между такими специальными валютными резидентами РФ уже разрешены, но важно чтобы все участники взаиморасчетов точно проживали вне РФ 183 дня в календарном году.

Пример: Юра выехал из России в сентябре 2022 года, он станет специальным валютным резидентом РФ только в июле 2023 года, так как 183 дня будут учитываться только в 2023 календарном году.

После того как Юра станет специальным валютным резидентом, он может не уведомлять и не подавать отчеты по своим иностранным счетам.

Если Юра уверен, что будет жить более 183 дней в календарном году в иностранной юрисдикции, он может изначально ничего не подавать в ФНС.

(№ 4) Налоговый резидент / нерезидент РФ & вводное по НДФЛ

Начнем с того, что термин налоговый резидент, применяется для определения того, в какой стране физическое лицо должно платить налоги, какие и по каким ставкам. И так, давайте разбираться, как приобретается и утрачивается статус налогового резидента РФ, физическими лицами при релокации и возвращению в страну.

От каких источников доходы облагаются НДФЛ:

В соответствии со ст. 209 НК РФ объект обложения НДФЛ - это доход, полученный физическими лицами:

• налоговыми резидентами РФ — как от источников в РФ, так и от иностранных источников (мировые доходы) за пределами РФ (например доходы ИП в Армении, доходы физического лица в Турции и т.д.), но есть разные СИДН, которые мы пока не обсуждаем;

• налоговыми нерезидентами РФ — только от источников в РФ (зарплата, страховые выплаты, ценные бумаги, доходы от реализации или аренды недвижимости, автомобилей, дивиденды (15%), проценты от компаний в РФ и т.д.).

Что относится к доходам полученным от иностранных источников:

1. Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ;

2. Доходы от аренды и продажи недвижимости за пределами РФ, ценных бумаг, долей в иностранных организациях, дивидендов, процентов и другие доходы от деятельности в иностранных юрисдикциях, вознаграждение директоров зарубежных компаний;

3. Доходы от использования за рубежом авторских или смежных прав;

4. Доходы от сдачи в аренду или другого использования движимого имущества, которое находится за рубежом;

5. Иностранные пенсии, пособия, стипендии и иные выплаты.

Физические лица, налоговые резиденты РФ, платят налог на доход физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% до 5 млн. рублей и 15% при доходах более 5 млн. рублей, могут применять налоговые вычеты, в таком же размере с резидентов удерживают налоги в бюджет РФ работодатели, в том числе в некоторых случаях и с удаленных за пределы РФ работников.

Доход нерезидентов, полученный от источников в РФ, облагается НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ), за исключением дохода в виде дивидендов от российских компаний (15%) и трудовых доходов отдельных категорий нерезидентов. При этом нерезиденты не могут уменьшить полученные доходы на налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218-221 НК РФ.

Налоговым резидентом РФ (плательщиком НДФЛ), является физическое лицо, фактически находящееся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ) и вроде бы все понятно, но как всегда есть особенности.

Например, если Вы краткосрочно (менее шести месяцев) выезжали из РФ на лечение или для обучения, то фактически срок пребывания в РФ не прерывается для учета налогового резиденства, то есть как будто Вы и не уезжали.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Таким образом, 183-дневный срок пребывания в России для признания налоговым резидентом / нерезидентом исчисляется за налоговый период по НДФЛ, то есть с 1 января по 31 декабря года (Письмо Минфина от 6 октября 2022 г. N 03-04-06/96611).

Давайте разберемся, как при определении налогового статуса физического лица, учитывается 12-месячный период предшествующий дате получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году) в следующем посте на тему налогового резиденства России.

(№ 5) Налоговый резидент & нерезидент РФ — 183 дня и 12-месячный период

Налоговый статус физического лица, необходим для понимания налогового агента и физического лица, возникает НДФЛ или нет, и если возникает, то по каким налоговым ставкам его нужно (удержать) уплатить - 0% - 13% / 15% или 30%.

В России налог на доходы физических лиц (НДФЛ) либо удерживается с физического лица налоговым агентом (работодателем, брокером, банком при выплатах по ценным бумагам или вкладам) или исчисляется и уплачивается физическим лицом самостоятельно, путем подачи 3-НДФЛ декларации в ФНС до 30 апреля года следующего за отчетным.

Конституционный суд Российской Федерации, а также Минфин РФ, неоднократно разъясняли, что налоговыми агентами (работодателями, брокерами, банками) проверяется ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ налоговый статус физических лиц, на каждую дату выплаты им дохода (для правильного удержания НДФЛ и его перерасчета), путем суммирования 183 дней в течение 12 месячного периода, который может начаться в одном календарном году и продолжиться в другом календарном году, при этом ИТОГОВЫЙ налоговый статус физического лица, всегда уточняется на конец календарного года (налогового периода по НДФЛ), то есть на 31 декабря.

Отсюда, мы делаем очень простые выводы:

Если Вы состоите в отношениях с налоговым агентом, но временно проживаете вне РФ, то он, должен проверять Ваш ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ налоговый статус на каждую дату выплаты дохода (зарплаты), применяя сложение всех дней нахождения / отсутствия физического лица на территории РФ в течение 12 следующих подряд месяцев, которые могут начаться в одном налоговом периоде и продолжиться в другом (это надо только для этого), но в итоге, налоговый агент уточнит Ваш ИТОГОВЫЙ налоговый статус на 31 декабря календарного года.

Конечно, работодатель или иной налоговый агент должен (не должен?) быть осведомлен о том что удаленный работник (физическое лицо) фактически находится вне РФ.

Часто понимая, что работник уехал более чем на пол года (основательно релоцировался), работодатель начинает, буквально сразу удерживать НДФЛ по ставке 30% как с налогового нерезидента или требует заявление, что работник будет исчислять свой налоговый статус и декларировать НДФЛ самостоятельно.

Если Вы самостоятельно ведете подсчет дней и декларируете НДФЛ, то Вы применяете исключительно 183 дня отсутствия / присутствия в РФ в течение налогового периода по НДФЛ который равен календарному году, то есть с 01 января по 31 декабря, а про 12 месяцев которые могут начаться в одном году и продолжиться в другом, просто забудьте, так как это головная боль вписавшегося за НДФЛ работника, работодателя или иного налогового агента.

(№ 6) Утрата налогового резиденства РФ при удаленной работе по трудовому договору & НДФЛ

Основным последствием утраты налогового резиденства РФ для физического лица будет повышение ставки НДФЛ с 13% / 15% до 30% на доходы полученные от источников в РФ и невозможность применять определенные налоговые вычеты (например при продаже недвижимости или автомобиля которым владеешь менее 3 лет / 5 лет).

Общая ситуация, с утратой статуса налогового резидента РФ, выглядит так скажем не очень, для физических лиц которые релоцировались, но продолжают состоять в трудовых отношениях с работодателями в России и получают от них доход (зарплату).

Как мы обсудили, буквально в предыдущем посте, налоговые агенты (работодатели) определяют налоговый статус удаленного работника, подсчитывая суммарно, 183 дня его присутствия / отсутствия в РФ в течение 12 месяцев следующих подряд, которые могут начаться, например в 2022 году, если работник уехал в сентябре 2022 года и продолжаться в 2023 году, если он не вернулся, при этом итоговый налоговый статус работника, будет определяться работодателем на 31 декабря 2022 года (статус будет еще не утрачен) и потом на 31 декабря 2023 года в данном примере (статус будет уже точно утрачен).

Пример:

Юра работает на компанию в России. В сентябре 2022 года, Юра срочно уехал из России в Турцию, но продолжил удаленно работать на работодателя в России. Возвращаться из Турции в Россию в 2023 году Юра точно не планирует.

Работодатель Юры (его налоговый агент), продолжает ему выплачивать зарплату и удерживать НДФЛ в размере 13% (как с налогового резидента РФ), при этом работодатель определил налоговый статус Юры на 31 декабря 2022 г. и конечно он не изменился, так как с сентября прошло меньше чем 183 дня.

Работодатель продолжил выплачивать Юре зарплату и с апреля 2023 года (прошло 183 дня) стал удерживать с него НДФЛ в размере 30% уже как с налогового нерезидента РФ, после чего еще раз уточнит его ИТОГОВЫЙ налоговый статус 31 декабря 2023 года и будет обязан удержать с Юры еще дополнительно 17% за первый квартал 2023 года (когда удерживал НДФЛ всего 13%).

Отмечу, если работодатель не знал, о том что Юра удаленно работает за пределами РФ и продолжал удерживать стандартный НДФЛ 13%, то Юра будет обязан самостоятельно исчислить 183 дня за налоговый период и самостоятельно доплатить + НДФЛ 17% подав декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля года следующего за отчетным.

Но есть и позитивные моменты, утраты физическим лицом, статуса налогового резиденства РФ:

• налоговые нерезиденты освобождаются от уплаты НДФЛ с доходов от иностранных источников (налоговые резиденты РФ платят НДФЛ 13% с мировых доходов);

• налоговые нерезиденты РФ не обязаны отчитываться по КИК и уведомлять ФНС об участии в иностранных компаниях.

(№ 7) Возврат налогового резиденства РФ при трудовых отношениях & НДФЛ

Налоговым кодексом РФ, предусмотрено правило (п. 1, ст. 231 НК РФ), о праве налогового резидента РФ осуществить возврат излишне удержанного НДФЛ 17%, если по итогам налогового периода (календарного года), на 31 декабря он был признан налоговым резидентом РФ, при условии что налоговый агент (работодатель), не смог до конца года произвести зачет излишне удержанного НДФЛ 17% с работника пока он был налоговым нерезидентом РФ.

В таком случае, начиная с месяца приобретения работником статуса налогового резидента РФ НДФЛ, исчисленный по ставке — 13%, уменьшается на сумму ранее удержанного НДФЛ по ставке — 30%, то есть речь идет про выплату работодателем (налоговым агентом) работнику всей суммы дохода без удержания НДФЛ 13%.

Если до конца календарного года полностью вернуть НДФЛ не удалось, то работнику будет необходимо самостоятельно обратиться в ФНС с заявлением о возврате излишне удержанного НДФЛ и подать декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля года следующего за годом возврата статуса налогового резидента РФ.

Стоит обратить внимание на несколько моментов:

1. ФНС попросит доказать утрату и возврат налогового резиденства РФ, то есть сразу можете подгружать к заявлению скан заграничного паспорта с отметками о пересечении границы РФ или другие документы;

2. Вместе с возвратом НДФЛ 17%, потребуется уплатить налоги со своих мировых доходов за налоговый период на 31 декабря которого был уточнен ИТОГОВЫЙ статус налогового резиденства РФ;

3. Удерживать НДФЛ 30% с работника, налоговый агент (работодатель) будет вправе, только если в трудовом договоре место работы отражено в России, то есть доход от источников в РФ.

Пример:

Юра решил вернуться в РФ, после 2 лет релокации в Турции, и прибыл в апреле 2023 продолжая работать на компанию в РФ на которую удаленно работал 2 года в релокации.

При этом, уехав из Турции, Юра решил сдать в аренду свою Турецкую квартиру. Работодатель Юры продолжал удерживать первые 183 дня НДФЛ 30% с Юры как с нерезидента (с 01.04.2023 по 01.10.2023), как и делал с начала года, после чего начал удерживать НДФЛ 13% (как с налогового резидента), а на 31 декабря 2023 года, уточнил ИТОГОВЫЙ налоговый статус Юры, соответственно как налогового резидента РФ в 2023 году.

Соответственно, работодатель Юры, до конца 2023 году, просто не успеет провести зачет излишне удержанного с Юры НДФЛ, а соответственно Юра будет вынужден обратиться в ФНС за возвратом разницы (НДФЛ 30% - НДФЛ 13%), при этом Юра должен будет задекларировать доход от сдачи своей Турецкой квартиры за весь 2023 года и заплатить налог на мировой доходы по ставке НДФЛ 13%.

(№ 8) Доход от источников в РФ & от иностранных источников & НДФЛ

Перспектива удаленной работы на Российскую компанию из иностранной юрисдикции в статусе налогового нерезидента РФ, когда налоговый агент будет удерживать НДФЛ 30% с доходов, выглядит не оптимально, ровно как и дезинформация работником работодателя, о фактическом месте выполнения трудовой функции, но есть несложный выход из ситуации, который позволит не уплачивать НДФЛ вовсе, что особенно важно, например при удаленной работе из Грузии, где с первых дней надо уплачивать еще и 20% подоходного налога в Грузинский бюджет, что в итоге может привести к нелогичному налоговому бремени в 63% или даже 80%, я рассказывал про эту ситуацию в Грузии, в этой статье на Хабре.

Статьей 209 НК РФ установлено, что объектом НДФЛ налоговых нерезидентов РФ, признается доход, полученный от источников в РФ (НДФЛ 30%), а вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за границей относится к доходам от иностранных источников (подп.6 п.3 ст. 208 НК РФ), и не облагается НДФЛ вообще.

Согласно ст. 57 Трудового кодекса Российской Федерации место работы является обязательным условием для включения в трудовой договор.

Все что нужно сделать физическому лицу, которое собирается удаленно работать из иностранной юрисдикции продолжительное время, на компанию в РФ, заключить дополнительное соглашение с работодателем к трудовому договору, в котором прописать место работы в иностранной юрисдикции, тем самым освободив себя и работодателя от уплаты НДФЛ с момента утраты работником статуса налогового резидента (183 > в календарном году).

Указанные выводы, в полной мере совпадают с позицией Минфина РФ, например изложенной в письме от 20 января 2021 г. N 03-04-06/2495, где указано что, в случае, если трудовой договор предусматривает определение места работы сотрудника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации по такому договору согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации и не облагается НДФЛ.

(№ 9) Индивидуальный предприниматель (ИП) или плательщик НПД (самозанятый) стал налоговым нерезидентом РФ — последствия утраты статуса

Многие цифровые кочевники и релоканты, имеют в России бизнес, который они ведут как индивидуальные предприниматели на упрощенной системе налогообложения (УСН) или являются плательщиками налога на профессиональный доход (НПД), то есть самозанятыми.

После релокации и изучения информации в сети интернет, о последствиях утраты статуса налогового резидента РФ (НДФЛ 30%), у такой категории физических лиц, возникает вопрос, по каким ставкам, теперь платить налоги с полученных доходов, которые ранее уплачивались ИП на УСН или НПД и могут ли они вообще применять специальные налоговые режимы, раз стали налоговыми нерезидентами РФ.

Ответ:

В налоговом законодательстве РФ, применительно к налогообложению индивидуальных предпринимателей, а также физических лиц которые являются плательщиками налога на профессиональный доход — не применяется статус налогового резидента / нерезидента, соответственно его утрата или приобретение не отражается на выбранном таким ИП или самозанятым, режиме налогообложения.

Физические лица, применяющие специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход", освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход.

Что касается индивидуальных предпринимателей применяющих УНС являющихся налоговыми нерезидентами РФ, они вправе применять упрощенную систему налогообложения, указанные выводы полностью подтверждает письмо Минфина РФ от 28 января 2013 г. N 03-11-11/35.

Нужно понять и помнить, то что НДФЛ не будут облагаться доходы физических лиц которые применяют НПД или являются ИП на УСН или ИП на НПД связанные с их предпринимательской (хозяйственной) деятельностью, то есть если Вы сдаете квартиру или автомобиль в аренду как самозанятый, декларируете эти доходы как самозанятый, то они не облагаются НДФЛ, а если просто как физическое лицо, то конечно они облагаются НДФЛ 30% если Вы уже налоговый нерезидент РФ.

Более подробная информация, для пытливых умов, доступна в письмах Минфина РФ от 20 ноября 2020 г. N 03-11-11/101180 и от 26 августа 2022 г. № 03-04-05/83541.

(№ 10) Участник общества с ограниченной ответственностью (ООО) утратил налоговое резиденство РФ — последствия

Если физическое лицо, приобрело статус налогового резидента в иностранной юрисдикции, после утраты налогового резиденства РФ, то в таком случае его ООО в РФ вполне может стать КИК в иностранной юрисдикции, с обязанностью платить налоги с прибыли организации по правилам юрисдикции где было приобретено налоговое резиденство, советую на этот момент обратить максимум внимания.

Кроме того, мне несколько раз, клиентами была высказана позиция (откуда берут не понятно, наверно от бухгалтеров, милых бухгалтеров), о том что если мажоритарный участник ООО на УСН становится специальным валютным резидентом или налоговым нерезидентом, то он должен отказаться от применения УСН и перейти на общую систему налогообложения — это не так, поскольку даже иностранные физические лица, могут быть учредителями ООО в РФ и применять УСН, позиция Минфина по этому вопросу отражена в письме от 21 марта 2018 г. № 03-11-11/17853.

В общем, проблем гораздо больше, когда физическое лицо, валютный и налоговый резидент РФ открывает в иностранной юрисдикции КИК организацию, при этом держит ответ перед ФНС уведомлениями и отчетами по КИК законодательству, но про это в другой статье.

(№ 11) Как ФНС может узнать об иностранных счетах открытых в банках за пределами РФ

В соответствии с ч. 2 ст. 12 и ч. 10 ст. 28 Федерального закона от 10.12.2003 №173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" резиденты обязаны уведомлять налоговые органы об открытии (закрытии) счета (вклада), об изменении реквизитов счета (вклада) в банке и иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории РФ.

Выше я говорил, что под иной организацией финансового рынка следует понимать любые счета открытые у брокеров, дилеров, в страховых организациях, негосударственных пенсионных фондах, кредитных организациях и даже иностранных криптобиржах, по сути все счета в финансовых организациях за пределами РФ попадают под требование ФНС об уведомлении.

Для получения информации об иностранных счетах Россиян у ФНС если несколько способов, причем для некоторых юрисдикций доступны сразу все варианты контроля и ФНС может выбирать как получить нужную информацию:

1. В рамках обмена информацией, между уполномоченными органами валютного контроля (России, Белоруссии, Армении, Казахстана, Киргизии) по договору о Евразийском экономическом союзе (III);

2. В рамках протокола об обмене информацией в электронном виде между государствами - участниками СНГ для осуществления налогового администрирования;

3. В рамках автоматического обмена информацией по финансовым счетам (85 + стран);

4. В рамках двусторонних налоговых соглашений об избежании двойного налогообложения (80 + стран);

5. По прямому запросу через министерство иностранных дел или другому дипломатическому каналу, что сложно и случается крайне редко, но возможно.

Сразу хочу обратить внимание своих читателей, что ФНС получает информацию о финансовых счетах граждан РФ в автоматическом режиме, только в рамках заключенных соглашений об автоматическом обмене финансовой информацией (пункт 4) и только в конце финансового года.

Суждение о том, что ФНС быстро и оперативно получает информацию и объем финансовых операций по любому открытому и не задекларированному гражданином РФ иностранному счету совершено неверное, на практике мы с клиентами с таким встречаемся крайне редко.

Даже если Вы связывали банки РФ и банки в иностранной юрисдикции переводами, это совершенно не означает, что ФНС получит эту информацию от банка РФ в автоматическом режиме не говоря уже про иностранный банк.

Понятно что все банки РФ передают информацию в ФНС об открытии счета, но не информацию о фактических транзакциях, для этого нужен запрос от ФНС и интерес к Вам.

Даже если ФНС, выявит незадекларированные счета в иностранной юрисдикции, Вам будет направлен запрос с просьбой предоставить разъяснение, почему не задекларировали счет и в этом случае можно будет пояснить ФНС причины своих действий, например намерением проживать более 183 дней за пределами РФ, которое могло к примеру измениться и в самом крайнем случае, административная ответственность за не уведомление Вас точно не утопит.

(№ 12) Соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) — вводная информация

Друзья, тема СИДН весьма широкая и я хотел бы ее раскрыть в отдельной статье, так как этот материал уже скоро выйдет за категорию лонгрида) но все же, я позволю себе ее немного затронуть для общего понимания.

Как мы уже обсудили, налоговое резиденство применяется большинством стран для понимания где физическое лицо должно платить налоги, как от источников в стране налогового резиденства (локальных источников) так и от иностранных источников (мировых доходов).

Основным смыслом любого СИДН является исключение двойного налогообложения доходов физического лица, которые он может получать в нескольких странах, а не только в стране налогового резиденства.

Основные механизмы СИДН направлены на следующие категории доходов:

• Доходы от работы в рамках трудовых отношений;

• Доходы от оказания различных услуг по контракту;

• Доходы от движимого и недвижимого имущества;

• Доходы от авторских прав и лицензий (роялти);

• Проценты по долговым обязательствам;

• Дивиденды, акции, доли.

Приведу пример. У Вас есть недвижимость в иностранной юрисдикции которую планируете сдавать в аренду, после того как вернетесь в РФ или наоборот, у Вас есть недвижимость в РФ которую Вы планируете сдавать в аренду проживая в Германии.

И в России и в Германии, налоговый резидент обязан уплачивать подоходный налог со своих мировых доходов, но физическое лицо в том числе, обязано уплачивать подоходный налог в стране где получает прибыль от сдачи в аренду недвижимого имущества, соответственно один и тот же доход облагается налогом в двух государствах, вот тут и вступает в игру СИДН, если конечно он заключен между государствами.

В данном примере, физическое лицо в приоритете будет уплачивать налоги в стране где находится недвижимое имущество которое сдается в аренду, но уплаченные налоги можно будет зачесть в стране налогового резиденства при декларировании мировых доходов.

(№ 13) Важные даты и сроки взаимодействия с ФНС — уведомления, отчеты и уплата налогов для цифровых кочевников и релокантов

Предлагаю ознакомиться с самыми важными датами и сроками взаимодействия с ФНС и держать их в голове чтобы не попасть на штрафы.

• Уведомление об открытии (закрытии) изменении реквизитов, счета в иностранном банке или иной финансовой организации (брокере, страховом счете, пенсионном и т.д.) — в течение 1 месяца с момента совершения действия;

• Отчет о движении денежных средств по иностранным счетам — до 1 июня года следующего за отчетным периодом;

• Подача декларации 3-НДФЛ — до 30 апреля года следующего за отчетным периодом;

• Уплата НДФЛ — до 15 июля года следующего за отчетным периодом;

• Уведомление об участии в иностранных организациях (доля более 10%) — в течение 3 месяцев с даты учреждения;

• Уведомление о контролируемой иностранной компании (КИК) — до 20 марта (для юридических лиц) или до 30 апреля (для физических лиц) года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК.

Уведомление об утрате налогового (частично валютного) резиденства РФ подавать в ФНС не требуется, так как такое уведомление не предусмотрено законодательством РФ, а в случае спора с ФНС можно доказать количество дней отсутствия в РФ, отталкиваясь от отметок пересечения границы или других доказательств длительного нахождения в другой стране по датам.

(№ 14) Официальные формы уведомлений и отчетов в ФНС которые могут понадобиться цифровым кочевникам и релокантам

ФНС России допускает заполнение всех форм, уведомлений, отчетов, деклараций в письменном виде на бумажном носителе с направлением заполненного документа в ФНС заказным письмом с уведомлением о вручении по месту налогового учета налогоплательщика или в электроном виде через личный кабинет налогоплательщика, при этом электронно-цифровая подпись может быть сгенерирована удаленно и я рекомендую именно такой способ направления документов в ФНС.

• Декларация 3-НДФЛ может быть заполнена на бумажном носителе и направленна в ФНС по месту налогового учета, заказным письмом с уведомлением о вручении или заполнена в электронном виде, через личный кабинет налогоплательщика;

• Уведомление об открытии (закрытии) счета (вклада), об изменении реквизитов счета (вклада) в банке и иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории РФ, направить можно как заказным письмом с уведомлением о вручении так и заполнить через личный кабинет налогоплательщика;

• Форма отчета о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ установлена Постановлением Правительства РФ от 12.12.2015 № 1365 заполняется или на бумажном носителе с направлением в ФНС заказным письмом с уведомлением о вручении или через личный кабинет налогоплательщика;

• Уведомление об участии (косвенном участии) в иностранных организациях подают физические лица у которых доля более 10%, учредители ИСБОЮЛ;

• Уведомление о контролируемой иностранной компании (КИК) подают физические и юридические лица имеющие долю в КИК или осуществляющие контроль за КИК;

Про контролируемые иностранные компании (КИК) мы будем разговаривать в отдельном материале, тут я привожу начальную информацию и ссылки на сайт ФНС для первичного самостоятельного ознакомления.

(№ 15) Административная ответственность за нарушения в области валютного и налогового законодательства РФ актуальная для цифровых кочевников и релокантов

Наиболее часто, мне задают вопросы клиенты именно по теме данного раздела — а что будет если я не сделаю это? — или я сделал это, но как меня разоблачат? и так далее. Я считаю что можно пойти на осознанный риск, если ты понимаешь что тебе за это может быть и готов к возможному наказанию, именно по этому я собрал тут основные статьи КоАП РФ и порядок сумм административных штрафов для наглядности.

• Непредставление в установленный законодательством срок (до 30 апреля) декларации 3-НДФЛ — штраф в размере от 5% до 30% от неуплаченной суммы налога, но не менее 1 000 рублей (п. 1, ст. 119 НК РФ);

• Неуплата или неполная уплата НДФЛ в срок до 15 июля — штраф в размере до 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1, ст. 122 НК РФ);

• Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о КИК в течение 3 месяцев с даты учреждения (по каждой компании) — штраф 50 000 рублей (п. 2, ст. 129.6 НК РФ);

• Ответственность за непредставление уведомления о КИК — штраф 500 000 рублей за каждый календарный год (п. 1, ст. 129.6 НК РФ);

• Представление уведомления в ФНС об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) в банке и иной организации финансового рынка (брокеры, страховые счета, пенсионные и т.д.) с нарушением установленного срока и (или) не по установленной форме — для физических лиц, штраф от 1000 до 1500 рублей. (ч. 2, ст. 15.25 КоАП РФ);

• В случае полного непредставления уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) в банке и иной организации финансового рынка за пределами РФ — для физических лиц, штраф от 4000 до 5000 рублей (ч. 2.1, ст. 15.25 КоАП РФ).

Штраф за нарушение срока подачи отчета о движении денежных средств и иных финансовых активов — от 300 рублей до 3 тысяч рублей (до 01 июня года следующего за отчетным):

• Согласно ч. 6.1 ст. 15.25 КоАП РФ, нарушение сроков подачи отчета не более чем на 10 дней, влечет предупреждение или штраф от 300 до 500 рублей;

• Согласно ч. 6.2 ст. 15.25 КоАП РФ, нарушение сроков подачи отчета более чем на 10, но не более чем на 30 дней, влечет штраф от 1000 до 1500 рублей;

• Согласно ч. 6.3 ст. 15.25 КоАП РФ, нарушение сроков подачи отчета более чем на 30 дней, влечет штраф от 2500 до 3000 рублей.

• Несвоевременная подача (но подача) уведомления о наличии у гражданина РФ гражданства (подданства) иностранного государства либо вида на жительство или иного действительного документа, подтверждающего право на его постоянное проживание в иностранном государстве — штраф от 1000 до 1500 рублей (ст. 19.8.3 КоАП РФ);

• Полное неисполнение обязанности по подаче уведомления о наличии у гражданина РФ гражданства (подданства) иностранного государства либо вида на жительство или иного действительного документа, подтверждающего право на его постоянное проживание в иностранном государстве — штраф в размере до 200 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода за период до 1 года либо обязательными работами на срок до 400 часов (ст. 330.2 УК РФ).

Административная и уголовная ответственность за несвоевременное или полное неисполнение обязанности по уведомлению МВД о постоянном проживании в иностранном государстве не распространяется на временное ВНЖ имеющее срок действия (судебная практика подтверждающая выводы).

Федор Андреев

По вопросам индивидуальной консультации Вы можете обратиться ко мне лично @urist_fedor_andreev | Больше информации в телеграмм @stop_taxes

Вопрос & Ответ

1. Я только выехала из РФ и прочитала в интернете, что если не направлю в ФНС уведомление об открытом в иностранном банке счете, то все операции которые я совершаю через этот счет будут являются незаконными валютными операциями, это так?

Ответ: Нет, это вообще не так, даже если Вы еще не стали специальным валютным резидентом (183 дня > вне РФ в календарном году). Не уведомление ФНС об открытии счета влечет административную ответственность (ст. 15.25 КоАП), при этом не уведомление, никак не может сделать законные валютные операции по такому счету незаконными, данная позиция подтверждается постановлением Конституционного суда РФ от 09.07.2021 года.

2. У меня есть счет в банке Армении и есть счет в Германии могу я переводить валюту между своими иностранными счетами?

Ответ: Была бы валюта, а ограничения на переводы с 05.07.2022 г., между своими иностранными счетами полностью сняты. Валютным законодательством РФ такие операции всегда были разрешены до ограничительных указов Президента весной 2022 г. (п. 4, ст. 12, 173-ФЗ).

3. Скажите, я уехал из России в сентябре 2022 года в Казахстан и открыл счет в Kaspi Bank. Мне нужно уведомлять ФНС или нет?

Ответ: Уведомлять нужно если проводите в РФ более 183 дней, если менее не нужно. Казахстан, как Белоруссия, Армения и Киргизия входят в Евразийский экономический союз (ЕАЭС), соответственно в силу абз. 3, ч. 7, ст. 12, 173-ФЗ, при условии что, сумма денежных средств, зачисленных на счет или списанных со счета за год, не превышает 600 000 рублей или остаток на конец года на счете не превышает 600 000 рублей — отчитываться перед ФНС по счету не требуется, но при других оборотах надо подать отчет о движении денежных средств не позднее 1 июня года следующего за отчетным периодом.

Такое же правило, распространяется и на другие государства (которые не входят в ЕАЭС), но с которыми РФ обменивается финансовой информацией в автоматическом режиме.

Если Ваш срок пребывания за пределами РФ, в течение календарного года в совокупности составит более 183 дней, отчитываться вообще не нужно, причем при любых оборотах, так как Вы стали специальным валютным резидентом, прощай или до встречи ФНС в другой жизни.

4. Я открыл счет в банке Турции. Слышал что надо уведомить ФНС об открытии, но думаю что ФНС не сможет узнать о моих счетах в Турции и уведомлять не спешу, так ли это?

Ответ: Россия с Турцией заключили соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН) и осуществляют автоматический обмен финансовой информацией. Для ФНС будет не сложно узнать о Ваших транзакциях по Турецким счетам, их принесут ФНС на блюдечке в рамках автоматического обмена финансовой информацией в конце финансового года и если по Вашим Турецким счетам проходили незаконные валютные операции, ФНС может их легко разоблачить (штраф до 40% от суммы незаконных операций), но каждый случай надо рассматривать индивидуально.

ФНС может получать информацию по счетам граждан РФ, не только от стран участниц ЕАЭС в рамках согласованной валютной политики, но и от стран которые участвуют в автоматическом обмене с РФ финансовой информацией (80 + стран), но и в рамках заключенных (СИДН) соглашений об устранении двойного налогообложения (80 + стран) и также по прямому запросу, что сложно для ФНС но случается, с особо отличившимися.

5. Могу я перевести близкому родственнику или супругу валютному резиденту РФ иностранную валюту, со своего счета в иностранном банке на его счет в иностранном банке?

Ответ: Да, это возможно. Перевод с иностранного счета и зачисление на иностранный счет, валюты резидентами (гражданами) РФ является валютной операцией. По общему правилу, такие операции между резидентами (пребывание менее 183 дней в календарном в году за пределами РФ) запрещены, а то что разрешено должно проходить через банковскую систему РФ (из банка РФ в иностранную юрисдикцию или наоборот), но если представить что Ваша ситуация, это дарение валютных ценностей близким родственникам или супругу, то тогда допускается проводить такое дарение (переводы по счетам иностранных банков) без переводов и зачислений через банки РФ (п.2 ч. 3, ст. 14, 173-ФЗ).

6. Могу я перевести близкому другу Юре валюту со своего счета открытого в иностранном банке на его счет в иностранном банке?

Ответ: Это будет возможно, только когда Вы и Юра будете находиться за пределами РФ в течение календарного года (с 01 января по 31 декабря), более чем 183 дня, в ином случае такая операция будет считаться незаконной валютной операцией, штраф до 40% от суммы операции.

7. Я валютный резидент РФ, хочу распределить прибыль (дивиденды) своего ООО в РФ и отправить валютный перевод на свой счет в иностранной юрисдикции, это возможно?

Ответ: В валюте нельзя, но с 05.07.2022 г. можно в рублях. Перевод полученных дивидендов в валюте резидентом РФ в иностранные юрисдикции, будет считаться незаконной валютной операцией, надо как минимум дождаться чтобы бенефициар стал специальным валютным резидентом (уточнить на дату перевода).

8. Я хочу оплатить уставной капитал (долю, пай, вклад) в иностранной организации (нерезиденте) нужно мне разрешение ЦБ РФ или нет? Какие есть ограничения?

Ответ: С 01.06.2022 г. разрешение ЦБ РФ не нужно, ограничение есть на оплату уставного капитала (доли, пая, вклада) в валюте так называемых недружественных стран, ограничение составляет 15 000 000 рублей по курсу ЦБ на дату перевода, в валюте дружественных стран ограничений нет (актуально до 31 декабря 2023 года).

9. Меня не было в РФ больше года, я налоговый нерезидент РФ хочу по возвращению устроиться на официальную работу и не знаю что делать с НДФЛ?

Ответ: Первые 183 дня работодатель будет удерживать НДФЛ 30% уточняя Ваш предварительный налоговый статус, на каждую дату выплаты зарплаты, именно для этого применяется 12 месячный период, который может начаться в одном календарном году и продолжиться в другом, после чего налоговый агент (работодатель) уточнит итоговый налоговый статус работника на 31 декабря.

Если в течение налогового периода по НДФЛ (календарный год) работодатель определит Вас как налогового резидента РФ, он начинает зачет ранее удержанного НДФЛ по ставке 30%, в счет удержания НДФЛ по ставке 13% и по сути выплачивает весь доход без удержания НДФЛ до конца года.

Если работодатель (налоговый агент) не смог зачесть весь НДФЛ который был удержан по ставке 30% до конца года, то нужно подать заявление в ФНС вместе с 3-НДФЛ декларацией до 30 апреля года следующего за годом возврата статуса налогового резидента РФ.

Пример: Работник вернулся 01.03.2023 в РФ в статусе налогового нерезидента и устроился на официальную работу по трудовому договору. Работодатель первые 183 дня (6 месяцев) будет удерживать НДФЛ 30%, после чего 01.09.2023 определит предварительный статус работника как налоговый резидент и начнет зачет удержанного в повышенном размере НДФЛ с начала года, в счет будущих удержаний НДФЛ до конца года.

Если до конца 2023 года, работодатель не засчитал ранее удержанный НДФЛ, то у работника возникает необходимость вернуть переплату через ФНС путем подачи декларации 3-НДФЛ в 2024 году.

10. Я уехал из России в сентябре 2022 года в Армению, но продолжаю удаленно работать на компанию из России. Работодатель говорит что будет удерживать НДФЛ 30% с меня, насколько это законно?

Ответ: Первое что нужно сделать, если Вы планируете проживать в Армении продолжительный период времени (более 6 месяцев), внести изменение в Ваш трудовой договор с компанией из РФ и прописать в нем место выполнения трудовой функции (место работы) за пределами РФ, то есть в Армении, тогда Ваш доход будет относиться, к доходам от иностранных источников и не облагаться НДФЛ в России.

Если в трудовом договоре будет отражено место работы в России, а место работы указывается обязательно, то первые 6 месяцев работодатель будет удерживать НДФЛ 13% как с налогового резидента РФ, после НДФЛ 30% как с налогового нерезидента РФ, а если отражено место работы за пределами РФ, то такой доход работника относится к доходам от иностранных источников и не облагается НФДЛ в России, после того как физическое лицо утратило налоговое резиденство РФ, то есть работодатель после 6 месяцев Вашего отсутствия на территории РФ вообще прекратит удерживать НДФЛ.

Нужно помнить, что итоговый налоговый статус физического лица, налоговый агент (работодатель) уточнит на 31 декабря (конец налогового периода по НДФЛ) и если на эту дату, налоговое резиденство работника сменилось, то работодатель будет обязан удержать с него дополнительно НДФЛ 17% за все предыдущие месяцы в налоговом периоде, когда работник уже был за пределами РФ, но еще не утратил налоговое резиденство России, а работодатель удерживал с него НДФЛ 13% (как с налогового резидента), в случае если место выполнения работы по трудовому договору с работником находится в России.

Об авторе — Федор Андреев, российский юрист в сфере информационных технологий (криптовалюта, инвестиции, трейдинг, IT-сфера), консультант по международному налогообложению.

Федор Андреев

По вопросам индивидуальной консультации Вы можете обратиться ко мне лично @urist_fedor_andreev | Больше информации в телеграмм @stop_taxes