Про НДС на УСН в 2026 году — когда утрачивается право на освобождение и что делать дальше
Продолжаю посты на тему ИП в РФ с зарубежными доходами.
Речь об услугах, место реализации которых определяется по покупателю — IT-разработка, консалтинг и аналогичные, оказываемые как российским, так и зарубежным заказчикам.
С 1 января 2026 года все ИП на УСН утрачивают право на освобождение от НДС при доходах выше следующих значений:
2026 год — доход за 2025 не более 20 млн руб.;
2027 год — не более 15 млн руб.;
2028 год и далее — не более 10 млн руб.
Если доход за 2025 год превысил 20 млн — ИП автоматически плательщик НДС с 1 января 2026. Если порог превышается уже в 2026 году — обязанность возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (п. 5 ст. 145 НК РФ).
Когда обязанность по НДС возникла, нужно выбрать ставку НДС — 5% при доходах до 272,5 млн руб. — 7% до 490,5 млн руб. или основную 22%.
Ставка выбирается подачей первичной декларации по НДС, отдельное заявление налогоплательщика не требуется.
Для большинства ИП в сфере услуг оптимальна ставка 5% без права на вычет входного НДС, так как его как правило или нет или немного.
Декларация по НДС подается только в электронной форме (Форма по КНД 1151001, Приказ ФНС N ЕД-7-3/989@ от 05.11.2024), через оператора ЭДО с УКЭП (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ) — других способов подачи нет.
Срок — ежеквартально, не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, с учетом переносов на выходные, в 2026 году:
— I квартал — до 27.04.2026; — II квартал — до 27.07.2026; — III квартал — до 26.10.2026; — IV квартал — до 25.01.2027.
Если НДС возникает, то уплачивается равными долями (1/3) в течение трех месяцев после отчетного квартала, до 28-го числа каждого месяца, через ЕНС.
Однако утрата освобождения от НДС по доходу не означает что НДС будет возникать по всем операциям.
Возникновение НДС привязано к месту реализации услуг — и по целому ряду услуг оно определяется по месту нахождения покупателя (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ): разработка ПО и баз данных, их адаптация и модификация, консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, НИОКР.
Если заказчик таких услуг — российский, НДС возникает по выбранной ставке, а вот если заказчик услуг находится в иностранном государстве — место реализации признается за пределами РФ. НДС не возникает — ни по ставке 5%, ни 22%.
Это подтверждено письмом Минфина от 14.02.2025 N 03-07-08/14027. Для заказчиков из стран ЕАЭС результат аналогичный.
При этом ежеквартальную декларацию подавать обязательно — заполняется титульный лист, раздел 1 с прочерками и раздел 7, где отражаются операции с местом реализации за пределами РФ.
Коды операций: 1010812 — для заказчиков вне ЕАЭС (ст. 148 НК РФ), 1010821 — для заказчиков из стран ЕАЭС (п. 29 Протокола).
В ходе камеральной проверки декларации ФНС вправе запросить подтверждение того, что место реализации услуг за пределами РФ, что подтверждается контрактом с нерезидентом, приложениями к нему, инвойсами и т.д.
А вот это уже ВЭД.
Соответственно контракт с нерезидентом ставший доступным для ФНС должен соответствовать требованиям валютного, налогового и гражданского законодательства РФ — завершение обязательств, сроки, постановка на учет, зарубежные счета.
Так как в случае выявления нарушений, уже в другой сфере законодательного регулирования (валютного), могут начать генерироваться вопросы за пределами контроля НДС.
