Друзья, всех приветствую! Сегодня, я хочу обсудить налогообложение физических лиц, граждан РФ в Грузии, поднять вопросы отсроченных налоговых рисков при смене и восстановлении статуса налогового резидента РФ, которые могут возникнуть у релокантов и эмигрантов, осуществляющих предпринимательскую или трудовую деятельность, в том числе удаленно с территории Грузии.
Федор Андреев
По вопросам индивидуальной консультации Вы можете обратиться ко мне лично @urist_fedor_andreev | Больше информации в телеграмм @stop_taxes
Прошу вас, обратить внимание, на то как я понимаю термины «релокация» и «эмиграция» в Грузию, для того чтобы отнести информацию в моем материале и свою ситуацию к правильной группе адресатов.
Релокация и релоканты, в контексте данного материала — это физические лица, которые уехали в Грузию из России по политическим или антивоенным убеждениям, но продолжают удаленно работать на Российские юридические лица / ИП, в ожидании стабилизации ситуации и возможности вернутся в РФ на ПМЖ в краткосрочной перспективе, то есть такая категория может столкнутся с утратой / восстановлением статуса налогового резидента РФ, при возврате в РФ на ПМЖ.
Кроме того, к релокантам можно отнести предпринимателей из России, которые работали по контракту например как ИП / ООО в РФ на различные компании или оказывали различные услуги широкому потребителю worldwide, но столкнулись с невозможностью продолжать свой бизнес в РФ из-за введенных против РФ санкций.
В данный момент такие предприниматели находятся в поиске или уже делают / сделали первые шаги к безопасной связке — РФ / иностранная юрисдикция, для восстановления привычных бизнес процессов связанных с иностранными покупателями / контрагентами, через регистрацию ИП / ООО в Грузии, но при этом хотят остаться на ПМЖ в РФ и управлять бизнесом в иностранной юрисдикции удаленно из РФ.
К эмигрантам, я отношу физических лиц, которые приняли осознанное решение покинуть РФ на несколько лет, как говорится до глобальных изменений внутри страны, и не имеют намерений метаться в РФ из РФ при незначительных оттепелях и последующей волнообразной закономерной эскалации ситуации в России.
Я допускаю, что эмигранты могут продолжать удаленно работать на Российские компании, настолько долго насколько позволит ситуация, в тоже время, такая категория переселенцев, активно ищет варианты работы на иностранные компании, чтобы полностью разорвать все трудовые и налоговые связи с РФ.
В моем понимании эмигранты более ориентированная категория с долгосрочным планированием своей жизни в Грузии и вне РФ в целом, готовая на перманентные изменения структуры трудовой функции или организации бизнес процессов.
Ставки налогов в Грузии 2023 / 2024
В стране установлены умеренные ставки налогов на доходы физических и юридических лиц, есть режимы льготного налогообложения.
Правительство Грузии переняло модель налогообложения Эстонии, в которой нет корпоративного налога на повторное вложение средств с дохода компании (прибыль, дивиденды), то есть крутишь деньги на ООО, налоги не платишь, выводишь прибыль платишь с нее (15%), выводишь дивиденды платишь с них (5%), дивиденды и прибыль разделены, но про ООО в другой раз.
Сводная таблица налоговых ставок в Грузии:
подоходный налог (НДФЛ) – 20%;
налог на прибыль ИП (имеющих статус малого бизнеса) – 1%;
налог на прибыль ИП (имеющих статус микропредприятия) – 0%
на прибыль организации – 15%;
при выводе дивидендов – 5%;
cоциальное обеспечение (пенсионный фонд) – 2%;
налог на добавленную стоимость (НДС) – 18%;
налог на недвижимость – 1%.
В соответствии с законами Грузии, каждому жителю страны (гражданин или иностранец с ПМЖ) открывается пенсионный счет, на который ежемесячно будут делаться перечисления в следующем размере:
2% работодатель;
2% наемный работник;
1%-2%, существуют доплаты от государства, которые зависят от размера дохода работника.
Как определить налоговый резидент Грузии или России?
Термин «налоговый резидент» используется для определения государства в котором физическое лицо должно платить налоги со своих доходов. В большинстве государств основной критерий определения статуса налогового резидента – срок пребывания физического лица на территории государства.
Условные правила:
Если вы находились в РФ / за пределами РФ с 1 января по 31 декабря более 183 дней, вы налоговый резидент РФ / нерезидент РФ.
Если вы находитесь в Грузии более 183 дней, то вы налоговый резидент Грузии, на тот календарный год в котором истек 183-дневный срок, далее подробно.
Налоговый резидент / нерезидент РФ
Физические лица, налоговые резиденты РФ, платят налог на доход физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% до 5 млн. рублей и 15% при доходах более 5 млн. рублей, могут применять налоговые вычеты, в таком же размере с резидентов удерживают налоги в бюджет РФ работодатели, в том числе в некоторых случаях и с удаленных за пределы РФ работников.
Доход нерезидентов, полученный от источников в РФ, облагается НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ), за исключением дохода в виде дивидендов от российских компаний (15%) и трудовых доходов отдельных категорий нерезидентов. При этом нерезиденты не могут уменьшить полученные доходы на налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218-221 НК РФ.
В российском налоговом законодательстве применяется принцип определения предварительного налогового статуса за нахождение на территории РФ / за пределами РФ в течение 183 дней за предыдущие 12 месяцев, идущих подряд (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Предварительный налоговый статус налогоплательщика необходим для правильного исчисления налогов налоговым агентом (работодатель, брокер, банк в случае выплат по ценным бумагам), в определенный момент выплаты дохода с возможностью перерасчета ранее уплаченных налогов по повышенным ставкам.
Окончательный, итоговый налоговый статус физического лица определяется путем сложения дней его нахождения на территории РФ / за пределами РФ за налоговый период по НДФЛ с 1 января по 31 декабря каждого календарного года.
С учетом изложенного можно сделать следующий вывод:
При условии, что вы самостоятельно исчисляете и декларируете НДФЛ, подсчет дней пребывания в РФ, осуществляется как количество дней за последний календарный год (с 1 января по 31 декабря);
При условии, что за вас исчисляет и декларирует НДФЛ налоговый агент (работодатель, брокер, банк), применяется 12-месячный период который может начинаться в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжаться в другом.
Согласно ст. 209 НК РФ, резиденты платят налоги с доходов, полученных на территории РФ и за её пределами, а нерезиденты — только с российских доходов.
Когда я стану налоговым резидентом Грузии?
Налоговым резидентом Грузии на протяжении всего текущего налогового года признается физическое лицо, фактически находящееся на территории Грузии в течение 183 дней или более длительного периода в течение любых 12 непрерывных календарных месяцев, который заканчивается в данном налоговом году (ст. 34 НК Грузии).
Другими словами, если 183-дневный период заканчивается в 2023 году, Вы налоговый резидент Грузии на весь 2023 год, если 183-дневный период заканчивается в январе 2024 года, вы налоговый резидент Грузии на весь 2024 год.
Приобрели статус налогового резидента Грузии и в этом статусе находились в Грузии 1 января 2023 года, статус сохраняется целый год, но есть исключения в случае приобретения по критериям состоятельности.
При этом, нужно учитывать что ко времени фактического пребывания на территории Грузии не относится время, в течение которого физическое лицо находилось в Грузии: г) на лечении или отдыхе (ст. 34 НК Грузии). Соответственно, если физлицо прибыло в Грузию как турист, не открывает ИП, не работает на грузинского работодателя, по факту все дни пребывания в Грузии не будут засчитываться для целей налогового статуса физлица на территории Грузии. |
Физическое лицо может претендовать на получение статуса налогового резидента Грузии, если в отношении него соблюдается хоть один из перечисленных ниже критериев:
Критерии состоятельности:
Есть имущество (мировое) совокупная стоимость которого составляет не менее 3 000 000 лари (в Грузии может ничего не быть, но нужно подтвердить);
Cовокупный доход физического лица за последние 3 года превысил 200 000 лари.
Критерии связи с Грузией:
наличие ВНЖ в Грузии или гражданства;
наличие годового дохода от источника в Грузии от 25 000 лари.
Статус налогового резидента Грузии освобождает от налогов полученных от иностранного источника
Статус налогового резидента Грузии позволяет физическим лицам-резидентам не платить налоги с мировых доходов (включая прибыль) полученных от источников за пределами Грузии, но нужно помнить что не каждый доход из другой страны будет считаться доходом полученным от иностранного источника.
Такая возможность налогового законодательства Грузии, дает иностранным гражданам, большой маневр для ведения международного бизнеса за пределами Грузии, и законную возможность освободиться от избыточного налогового бремени, но не освобождает от уплаты подоходного налога с доходов полученных от иностранного работодателя, если Вы фактически выполняли трудовую функцию на территории Грузии.
Что такое источник дохода в Грузии / России?
Важно понимать что налоговое законодательство Грузии и России по мимо статуса налогового резидента, четко разделяет понятие источник дохода внутри страны или за ее пределами.
Доходы физического лица можно разделить на две категории:
доходы от источников в государстве где физическое лицо является налоговым резидентом;
доходы от источников в иностранном государстве где физическое лицо нерезидент.
Федор Андреев
Часто, доходы в одной стране могут считаться доходами от источника в другой стране по смыслу национального законодательства или международного договора.
Например, по смыслу ст. 104 НК Грузии, к доходам от источников в иностранном государстве, с которых налоговые резиденты Грузии не платят налоги, относятся: роялти, дивиденды, прочий пассивный доход в широком понимании, а вот например доходы от Российской компании (зарплата) полученные резидентом Грузии, будут относиться к источникам дохода в Грузии и облагаться подоходным налогом.
Подоходный налог для граждан РФ в Грузии — Сколько и кто платит?
Для физических лиц, подоходный налог в Грузии составляет 20%, налогооблагаемая база равна полученному доходу.
В соответствии со ст. 79 НК Грузии, плательщиками подоходного налога являются физические лица – резиденты, а также физические лица – нерезиденты, получающие доход от источника, находящегося в Грузии.
Федор Андреев
Сразу раскрою основную мысль - все граждане РФ, с первого дня работы в Грузии, в том числе удаленно на компанию в РФ, обязаны платить подоходный налог в бюджет Грузии независимо от статуса налогового резидента / нерезидента Грузии в размере 20% от полученного дохода.
Ст. 104, НК Грузии «Доход, полученный от источника в Грузии»
1. Для целей настоящего раздела к доходам от источника в Грузии относятся:
в) доход от оказания услуг в Грузии. В целях вышеуказанного, если настоящей статьей не предусмотрено иное, услуги считаются оказанными в Грузии;
в.а) если услуги фактически оказываются на территории Грузии.
Как мы видим из диспозиции ч.1, ст. 104 НК Грузии, определяющим фактором для подоходного налога в Грузии является место откуда оказывается услуга / выполняется работа за которую получен доход, в отличии от РФ где налог на доходы физических лиц (НДФЛ) привязан к статусу налогового резидента (менее 183 дней за 12 месяцев пробыл вне РФ - резидент, более - нерезидент, статус определяется на 31 декабря календарного года), при сохранении которого налоговый резидент обязан платить налог с доходов от всех источников в РФ и заграницей, а при утрате статуса налогового резидента, только от источников за пределами РФ.
По Грузинскому законодательству, к источникам дохода находящимся в Грузии (ст. 104 НК Грузии), в том числе относится доход от иностранных источников (например от работодателя в РФ, даже если он зачисляет зарплату на банковский счет работника в РФ), при условии того, что физическое лицо выполняет трудовую функцию непосредственно с территории Грузии.
При этом надо помнить, что соглашение между Грузией и Россией об избежании двойного налогообложения (СИДН), так и не вступило в силу c 1999 года, соответственно налоги придется заплатить и в РФ и в Грузии в полном объеме.
Какие налоги удерживает Российский работодатель с удаленного сотрудника в Грузии?
Стандартно, работодатель как налоговый агент, платит за сотрудника в РФ (налогового резидента РФ) страховые взносы (≈30%) и удерживает налог на доходы физических лиц (НДФЛ 13%-15%).
Первое, чем должен озадачиться Российский работодатель имеющий удаленных сотрудников в Грузии (да и вообще), это уточнение налогового статуса своего работника, а для этого надо исчислить сроки пребывания сотрудника за пределами РФ и четко понимать, когда он выбыл в Грузию в 2022 году, в начале, в середине или в конце календарного года для правильного удержания НДФЛ как с резидента или нерезидента.
Мы уже подробно обсудили, что налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ более 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
При определении статуса, учитывается любой непрерывный период в 12 месяцев. Он может начинаться в одном календарном году и заканчиваться в другом.
При этом по итогам каждого календарного года на 31 декабря, определяется итоговый налоговый статус в зависимости от времени нахождения физического лица в РФ / за пределами РФ.
Какие налоги платит резидент РФ с зарплаты от Российской компании в Грузии?
Соответственно, если сотрудник Российской компании переехал в Грузию во второй половине календарного года, он не утратил статус налогового резидента РФ (более 183 дней был в РФ на 31 декабря), то к стандартным налогам за работника (НДФЛ 13%-15%) + страховые взносы ≈30%, прибавляется подоходный налог в Грузии в размере - 20% — итого: 63%.
Отдельно хочу отметить, что налоговое законодательство Грузии предусматривает уплату подоходного налога 20% с доходов полученных на счета в иностранных банках за пределами Грузии, то есть если Вы фактически находитесь в Грузии, но получаете зарплату от Российской компании на счет в банке РФ — Вы обязаны заплатить подоходный налог в Грузии в размере 20% с полученных доходов.
Какие налоги платит нерезидент РФ при работе на Российскую компанию из Грузии?
Если трудоустроенный сотрудник Российской компании переехал в Грузию в первой половине года, то на 31 декабря он утратит статус налогового резидента РФ и в этом случае налоговый агент (работодатель) будет обязан удержать следующие налоги: (НДФЛ 0% - 30%) + страховые взносы ≈30% и подоходный налог в Грузии - 20%, который прибавляется с первых дней работы удаленного сотрудника в Грузии — итого: 80%.
При каком условии доходы удаленного работника нерезидента не будут облагаться НДФЛ в России?
Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ ставка налога на доходы нерезидентов составляет 30%.
В ст. 209 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц, которые не являются налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный от источников в РФ, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за границей относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Согласно ст. 57 Трудового кодекса Российской Федерации место работы является обязательным условием для включения в трудовой договор.
Соответственно, если физическое лицо-нерезидент, выполняет трудовую функцию на основании трудового договора с Российской компанией, в котором, место нахождения его рабочего места определено в иностранном государстве, то в таком случае полученный доход относится к доходу от источников в иностранном государстве и не облагается НДФЛ в РФ.
В каких случаях удержанный налоговым агентом (работодателем) НДФЛ с нерезидента подлежит перерасчету?
Обязанность отслеживать статус налогового резиденства работника лежит на работодателе. Налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени его нахождения на территории Российской Федерации.
В том числе, порядок налогообложения зависит от того, какое место работы указано в трудовом договоре. |
Потеря статуса налогового резидента РФ
Если в трудовом договоре указано место работы в России, то зарплата считается доходом от источника в РФ. Ставка НДФЛ на такой доход для резидента — 13% / 15%, для нерезидента — 30%.
При условии того, что физическое лицо-резидент провело в РФ менее 183 дней в календарном году, то на 31 декабря такое физическое лицо-резидент станет нерезидентом и в таком случае, вся зарплата, полученная работником в календарном году, должна облагаться НДФЛ по ставке 30%.
Работодатель самостоятельно пересчитывает и удерживает НДФЛ с зарплаты. НДФЛ, который был удержан ранее по ставке 13%, должны пересчитать по ставке 30% с начала года. Недостающие 17% удержат в дальнейшем с последующих выплат зарплаты, но не более 20% от ее размера.
Возврат статуса налогового резидента РФ
Когда релокант, все же решит вернутся в РФ, будет применяться аналогичное правило, только наоборот. После возврата в РФ, нерезидент проведет более 183 дней в РФ и станет резидентом, итоговая ставка НДФЛ за календарный год составит 13%.
Работодатель будет обязан пересчитать удержанный НДФЛ по ставке — 30% и вернуть сотруднику излишне удержанный налог, доплатами к зарплате. Если до конца календарного года полностью вернуть НДФЛ не удалось, то работник будет самостоятельно подавать заявление на возврат в ФНС.
Что если в трудовом договоре указано место работы Грузия?
При условии того, что работник Российской компании имеет серьезные намерения оставаться в Грузии не один год, то нужно обязательно внести изменения в трудовой договор, и отразить Грузию местом выполнения трудовой функции.
В таком случае, доход, полученный по такому трудовому договору, будет считаться доходом от источников за пределами России.
Доход нерезидента из зарубежных источников не облагается НДФЛ в России. Работодатель ничего не будет удерживать из зарплаты, а Вы по-прежнему как и с первых дней работы в Грузии будете уплачивать подоходный налог 20% в бюджет Грузии.
В таком случае налоги за работника составят примерно 50%, работодатель в РФ будет уплачивать страховые взносы ≈30%, работник в Грузии сам за себя уплатит подоходный налог в размере 20%. |
Что если сотрудник откроет ИП в РФ, а трудовой договор с работодателем расторгнет?
В начале этой статьи я написал, что на мой взгляд, эмигранты отличаются от релакантов осознанностью своих действий и намерениями оставаться за пределами РФ продолжительное время.
Вариант расторгнуть трудовой договор с работодателем из РФ и перейти с ним на договорную работу как ИП подойдет не каждому работнику, да и не каждая компания в РФ согласится на такой формат, по причине вероятности признания таких отношений с бывшим работником трудовыми с доначислением налогов и штрафов.
Такой вариант, в принципе можно рассматривать, эмигрантам которые уехали надолго и в ближайшие несколько лет не планируют возвращаться в Россию, восстанавливать налоговое резиденство и трудовые отношения с бывшим работодателем.
Открывая ИП в РФ, можно обратить внимание на совмещение статуса ИП с налогообложением НПД (самозатятость), чтобы не уплачивать повышенные взносы в ПФР за себя или воспользоваться привычной УСН 6%.
Вопросы, как вывести свои деньги из РФ в Грузию после получения их на ИП в РФ, я в этой статье затрагивать не буду, такие варианты есть и обсуждаются индивидуально, как самый простой это переводы через «Золотую Корону».
Что если сотрудник откроет ИП в Грузии и заключит контракт с Российской компанией?
Российская компания или индивидуальный предприниматель, приобретая работы и услуги на территории РФ у Грузинского ИП не зарегистрированного на территории РФ в качестве налогоплательщика становится налоговым агентом по НДС и обязаны его уплатить за поставщика услуг в размере 20%.
В соответствии со ст. 161 НК РФ лицо (организация или индивидуальный предприниматель), состоящее на учете в налоговых органах, признается налоговым агентом по НДС в том случае, если:
приобретает товары (работы, услуги) у иностранного лица, не зарегистрированного в качестве налогоплательщика на территории РФ, с целью их последующей реализации на территории РФ (пп. 1 и 2 ст. 161 НК РФ);
ведет посредническую деятельность по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и участвует в расчетах с иностранными лицами, не зарегистрированными в качестве налогоплательщиков на территории РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ).
Ст. 148 НК РФ, установлено что, в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:
4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
При этом четко определены услуги на которые распространяется действие подпункта 4)
оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации и т.д.
В принципе, подобный вариант тоже можно рассматривать, при условии того что ИП в Грузии будет иметь статус малого бизнеса, то есть платить налоги по ставке 1%, подробно про ИП в Грузии я рассказывал вот в этой статье, но данная связка тоже выглядит не оптимально.
Законно или нет принимать платежи резиденту РФ в Грузии на свои счета?
Налоговое законодательство Грузии очень выгодное и интересное, но в связке Россия / Грузия существует проблема, про которую почему-то постоянно забывают.
Грузия не входит в ЕАЭС и не обменивается с РФ финансовой информацией на данный момент, но эта ситуация может изменится уже буквально в 2024 году (но не факт).
Валютное законодательство РФ, запрещает резидентам принимать платежи на счета открытые в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, если такие государства не входят в ЕАЭС или с такими государствами РФ не осуществляет автоматический обмен финансовой информацией.
Соответственно все платежи (включая выплаты от работодателя) которые Вы получаете на свои счета в Грузии будут являться незаконной валютной операцией в глазах российского валютного законодательства, пока физлицо остается валютным резидентом РФ без послабления по критерию 183 дня в календарном году за пределами РФ.
Ответственность за совершение незаконных валютных операций установлена ч.1, ст. 15.25 КоАП РФ и сегодня составляет от 20 до 40 процентов суммы незаконной валютной операции, срок давности привлечения к административной ответственности – 2 года (ст. 4.5 КоАП РФ).
Подведем итоги:
Сегодня в международном налогообложении все меняется стремительно. Становится сложно усидеть на двух стульях, РФ и другие юрисдикции. С 01 января 2024 г. вступают в силу изменения порядка налогообложения доходов дистанционных работников, то есть освобождать доходы от НДФЛ в РФ на основании заключенного дополнительного соглашения в трудовых отношениях станет невозможно, то есть в РФ будет удерживаться НДФЛ по новой ставке для таких дистанционных работников 13%, при этом находится годами в статусе туриста в Грузии, тоже так себе вариант, а соответственно, без статуса ИП, нужно будет еще доплачивать в Грузии 20%, что очень много.
Если уехали реально основательно, нужно искать работу за пределами РФ или переходит с работодателем в РФ на другие отношения, например оказание услуг по договору ГПХ, тогда можно будет освободится от НДФЛ в РФ еще на 2024 г. и платить подоходный налог в Грузии 20%, проживать легально.
Можно переехать в юрисдикцию с которой РФ заключило действующее соглашение об избежании двойного налогообложения или открыть ИП за пределами РФ и стать независимым исполнителем, продолжить оказывать услуги бывшему работодателю или открыть ИП в РФ, в целом вариантов оптимизации много, но все нужно разбирать индивидуально.
При этом, если вы ведете международный бизнес, то существует достаточно много способов все настроить легально, например через открытие ООО в Грузии или открыть ООО в другой стране с выгодным налогообложением за пределами РФ, а всем сотрудникам в Грузии открыть ИП со статусом малый бизнес на 1% и свести абсолютно легально все налоги к минимуму.
Автор - Федор Андреев, российский юрист в сфере информационных технологий: криптовалюта, инвестиции, трейдинг, IT-сфера, консультант по международному налогообложению, оценке рисков ведения бизнеса в иностранных юрисдикциях.
Федор Андреев
По вопросам индивидуальной консультации обращайтесь ко мне лично @urist_fedor_andreev | Больше информации в моем телеграмм канале @stop_taxes
