За свою практику я встречала разные реакции предпринимателей на проверки и требования ФНС.
Кого-то известие о предстоящей проверке пугает до нервных срывов, на кого-то навевает легкую тревогу, кто-то игнорирует, думая, что про него забудут, кто-то всерьез надеется «порешать» вопрос.
Интерес налоговых органов к бизнесу не возникнет из ниоткуда. Вряд ли можно быть готовым к нему на 100%, но знать слабые места бизнеса и следить за тем, чтобы они не тянули его в пропасть споров с ФНС, нужно. Обсудим, какие инструменты применяет ФНС в 2025 году и что делать, если они будут направлены на ваш бизнес.
Статистика налоговых проверок бизнеса
По информации ФНС, количество выездных налоговых проверок снижается. Они проводятся только при достаточных основаниях, так как отнимают много ресурсов. Налоговая берет курс на альтернативные «источники» пополнения бюджета. Один из них – добровольные исчисления налогоплательщиков.
По статистике ФНС 2023 года, в бюджет поступило 400 млрд рублей. Более половины — 218 млрд рублей — налогоплательщики уплатили самостоятельно, без проведения налоговых проверок.
Когда и при каких обстоятельствах могут поступать требования от ФНС:
Вне рамок налоговых проверок.
По поручению другой ИФНС в связи с проведением налоговой проверки в отношении контрагента.
В рамках налоговой проверки (камеральной или выездной).
Что имеет право запросить налоговый орган вне рамок налоговой проверки
Налоговый орган может запросить у предпринимателя документацию или информацию о контрагенте, но только если в рамках этого контрагента проводится налоговая проверка.
Если речи о контрагенте не идет, то непосредственно у предпринимателя в рамках предпроверочных мероприятий ФНС может запросить документацию лишь относительно конкретной сделки. Потребовать предоставить всю информацию за год или несколько лет (сведения о движении средств, штатное расписание и т.п.) налоговый орган не имеет права.
Реагировать на требования вне рамок налоговой проверки нужно даже если вы понимаете, что они необоснованные и незаконные. Часто во избежание «конфликта» с налоговой бизнес дает всю информацию, которая запрашивается, не разбираясь насколько это правомерно. Если читая эти строки, вы понимаете, что речь о вас, держите под рукой контакт хорошего юриста: специалист поможет разобраться, соблюдают ли сотрудники ФНС законодательство.
Если вы получили требование предоставить документы в связи с проверкой контрагента, убедитесь, что это требование пришло по поручению инспекции, которая проводит проверку вашего контрагента. Если вы не можете исполнить требования, в обязательном порядке ответьте, по какой причине. Оптимальный вариант – доверить это налоговому консультанту, бухгалтеру и юристу, чтобы они решили, какую информацию стоит предоставить.
Напомню, что вызовы в налоговый орган вне рамок проверок должны иметь основания и причины. ФНС создала специальный справочник таких оснований и причин: налоговый орган обязан указывать их в вызове.
Как ФНС получает информацию для возбуждения налоговых проверок
Помимо вышеописанного способа есть и другие методы:
Анализ документов, которые находятся в доступе, отчетов движения средств по расчетным счетам и т.п.
Звонки, угрозы доначислений.
Поиск аффилированности.
Формирование рабочих групп налоговых комиссий, хотя это не предусмотрено налоговым законодательством.
Здесь у вас может появиться вопрос о том, насколько рабочие группы налоговых комиссий вообще уполномочены принимать решения и рассматривать какие-либо вопросы.
Ответ дал Департамент налоговой политики Минфина: такие комиссии не противоречат пунктам Налогового кодекса, никак не ущемляют права налогоплательщиков, поэтому если налоговый орган считает необходимым провести рабочую группу, то он может это сделать. По итогам комиссии всегда составляется протокол. Он не имеет никакого отношения к протоколам, которые предусмотрены, например, в рамках допроса свидетеля.
Поэтому если даже по итогам комиссии налоговый орган включает в протокол какую-либо рекомендацию пересчитать или уплатить, это не является основанием для уплаты исчисленных налогов.
Что такое предпроверочные мероприятия
Определения термина предпроверочные мероприятия не существует, хотя это понятие часто фигурирует среди юристов, налоговых консультантов, бухгалтеров и даже самих сотрудников ФНС.
Фактически предпроверочные мероприятия – это деятельность, направленная на «добровольное» понуждение налогоплательщиков устранить какие-либо налоговые нарушения без траты времени на требования и акты в рамках камеральных налоговых проверок и выездные налоговые проверки. При этом нарушения, которые кажутся в этих случаях ФНС, могут быть как реальными, так и абсолютно надуманными.
Еще одна причина роста популярности предпроверочных мероприятий – легальная возможность добыть от самих налогоплательщиков доказательства серьезных правонарушений с точки зрения налогового законодательства и (при их наличии) провести проверку. Происходит это так: предпринимателю приходит вызов в ФНС. В нем говорится, что за неявку будет выписан штраф. Предприниматель пугается, идет на этот вызов и рассказывает много того, что впоследствии используется для возбуждения налоговой проверки.
Распознать предпроверочное мероприятие можно по этим критериям:
требования приходят касательно вашей деятельности;
чаще всего запрашивается большой объем информации за периоды;
нет конкретизации по сделкам;
запрашиваются излишние документы, которые налогоплательщик предоставлять не обязан.
Например, налоговая может запросить информацию в связи с подозрением подмены трудовых отношений на отношения с самозанятыми. Но перед этим ФНС проанализирует поступления в адрес самозанятых: все ИП и юрлица, которые обнаружатся у них в качестве плательщиков, получат такие требования. Инициирование предпроверочных мероприятий в отношении вашего бизнеса совершенно не означает, что теперь вам остается лишь готовиться к судебным заседаниям и искать деньги для выплат штрафов. Нет. У вас по-прежнему остается пространство для маневра, чтобы не довести дело до проверки. Вообще, для того, чтобы была запущена полноценная выездная проверка, у налогового органа должны быть недвусмысленные доказательства правонарушений.
Что такое камеральная проверка
Камеральная налоговая проверка проходит на территории ФНС и касается документов, которые предприниматель дал в рамках сдачи отчетности. Налоговые органы анализируют декларации и, если выявляют несоответствия, просят пояснения. Запрашивать дополнительную документацию они могут только в конкретных случаях:
заявлена сумма НДС к возмещению;
заявлены льготы, вычеты;
отчетность представлена по налогам, связанным с использованием природных ресурсов;
декларация по налогу на прибыль или налогу на доходы физических лиц представлена участником договора инвестиционного товарищества.
На одном из прямых эфиров слушательница задала вопрос: налоговый орган нашел ошибку в декларации. ФНС не указывает, какой недочет обнаружила, но требует дать пояснения. Что делать в такой ситуации?
Делюсь ответом, который дала ей: такое требование ФНС формально правомерно. Идеальный вариант – поискать недочет самостоятельно. Если вы нашли техническую ошибку, скорректируйте декларацию и уточнитесь. Если не понимаете, о чем речь, все равно ответьте на требование с просьбой конкретизировать ошибку.
Выездная налоговая проверка
Выездная налоговая проверка проходит в помещении налогоплательщика: для ее проведения есть конкретные основания. Когда она случается, обычно спорить уже не с чем. Просто так выездные налоговые проверки не происходят. Длительность мероприятия – 2 месяца, но срок может быть продлен. В ходе выездной проверки налоговый орган вправе истребовать все, что ему необходимо.
Поделюсь кейсом. В компанию Legal Up обратился мужчина. У него появилась потребность в сопровождении выездной налоговой проверки. Мужчина выкупал недвижимость на торгах (например, в рамках банкротства), делал ремонт этой недвижимости и продавал ее. Он подавал НДФЛ-декларации и пользовался вычетами.
ФНС узнала о его деятельности, потребовала создать предпринимательскую форму и применять хотя бы УСН. Мужчина открыл ИП, поставил ОКВЭД 68.10 «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества», но стал сдавать нулевые УСН-декларации и продолжил исчислять НДФЛ и применять вычеты по НДФЛ-декларациям.
Как вы понимаете, его доход, с которого он должен был исчислять налог по УСН, значительно перевалил за лимит для УСН.
Позже выяснилось, что ФНС делала запросы вне рамок проверок и только спустя время возбудила выездную проверку. Герой истории игнорировал корреспонденцию: получал ее, но не отвечал на требования. Во время выездной проверки у ФНС уже была хорошая база, так как она нашла покупателей недвижимости.
Единственным адекватным вариантом здесь было «покаяние» перед ФНС и проведение налоговой реконструкции: это моя команда и предложила. Провести налоговую реконструкцию в контексте сложившейся ситуации, значит, уменьшить налог на прибыль, возможно, зачесть НДС, и тем самым снизить сумму недоимки. Сделать это реально: нужно восстановить расходы, проверить, был ли входящий НДС и т.д., то есть воссоздать структуру, которая могла бы быть за отчетный налоговый период в рамках проверки, если бы предприниматель находился на общей системе налогообложения. Сама ФНС заниматься подобным не будет: это забота налогоплательщика.
Наше сотрудничество с продавцом квартир завершилось непримиримостью взглядов: он не признавал вины, хотя уклонение от уплаты налогов было налицо. Оспаривание «обвинения» ФНС было бы заведомо проигрышным делом.
Рекомендация для тех, кто оказался в аналогичной ситуации: взаимодействуйте с налоговой. Если от нее будут действия за рамками правомочий, разумеется, нужно подавать возражения, но в целом желательно сотрудничать. Если, конечно, речь не идет о вопиющей ситуации, где предпринимателя обвиняют в том, к чему он не имеет отношения.
Никто не говорил, что налоговая проверка бизнеса – это легко и комфортно. Но все же, чтобы довести до акта налоговой проверки в рамках камеральной проверки, нужно «постараться». А чтобы довести до выездной налоговой проверки – нужно «постараться» еще больше.
Если ФНС проявила к вам интерес, и вы не знаете, как на него реагировать, можете обращаться ко мне. Я и команда выполняем сопровождение предпроверочных мероприятий, камеральных и выездных проверок при различных вводных данных. Главное, ничего не скрывайте и будьте готовы к сотрудничеству. Моя задача – решить проблему, а не усугубить ее.
