Два года назад я опубликовал статью о том, что в 2020 году на фоне короновирусных ограничений был принят Налоговый Маневр для IT, который оказался бесполезен для большинства разработчиков "железа", и несмотря на благую цель оказал негативное влияние на отрасль. За эти два года положительный налоговый перекос в сторону "софта" сыграл свою злую роль и многие мои коллеги перешли в разряд программистов. И вот 14 июля 2022 года были приняты изменения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, которые расширяют налоговые льготы для производителей электроники. Если кратко, то сейчас предприятия занимающиеся разработкой и производством радиоэлектронной продукции (если они не резиденты Сколково и ряда других исключений) платят 20% налога на прибыль так же как и любые другие коммерческие предприятия страны и примерно ~30% страховых взносов с фонда заработной платы. Принятый в 2020 году налоговый маневр для IT компаний снизил налог на прибыль от услуг по разработке и реализации ПО до 3%, а страховые взносы до 7,6%. Формально этим снижением налоговой ставки могли воспользоваться и "железячники" (статья НК РФ 284-1.16). Но только разработчики, то есть только в том случае если 90% выручки компании это выручка от услуг по разработке, чего обычно нет, так как в большинстве своем компании зарабатывают продажей разработанного оборудования. И если компания получает основную выручку от реализации собственной продукцию, то налоги придется платить в полном объеме. Внесены новые изменения в налоговый кодекс, которые должны облегчить критерий для получения налоговых льгот и допустить в том числе выручку от продажи собственной продукции и лицензирования решений для разработчиков электроники, давайте попробуем посмотреть что из этого вышло.
И так, что же нужно для получения налоговых льгот если вы "железячная" компания:
Налог на прибыль с 20% до 3% (статья 284 пункт 1.16 Налогового Кодекса)
1.1. Быть в реестре...
"... Для российских организаций, включенных в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного ..."
Для разработчиков ПО есть свой реестр в МинЦифре. Для разработчиков железа тоже есть реестр, но в МинПромТорге. Этот реестр формируется в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2020 г. № 2392). К сожалению никакого отражения этого реестра в интернете нет, потому если сейчас хотите в него попасть, то тупо собирате все бумажки в соответствии с ПП 2392 и везете их в Минпромторг. Далее запрашиваете у них же выписку - где будет указано, что вы в реестре и ваш регистрационный номер. В ближайшее время планируется внесение изменений в правила ведение реестра и включать в реестр будет ФГБУ «ВНИИР» (бывший ФГУП "МНИИРИП").
1.2. Иметь 70% выручку от ...
"...Указанные в настоящем пункте налоговые ставки применяются при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с настоящей главой, не менее 70 процентов составляют доходы:
от реализации услуг (работ) по проектированию и (или) разработке электронной компонентной базы (электронных модулей), электронной (радиоэлектронной) продукции и (или) материалов и технологий для производства электронной компонентной базы (электронных модулей) в соответствии с перечнем таких материалов и технологий, утверждаемым Правительством Российской Федерации;
от реализации услуг (работ) по производству электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и (или) по производству электронной компонентной базы (электронных модулей);
от передачи исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности и (или) предоставления права использования результатов интеллектуальной деятельности, созданных при проектировании и (или) разработке электронной компонентной базы (электронных модулей) и (или) электронной (радиоэлектронной) продукции;
от реализации организацией электронной компонентной базы (электронных модулей), произведенной на основе собственных разработок или разработок лица, входящего в одну группу лиц с данной организацией;
от реализации (передачи в аренду) произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации;
от реализации услуг (работ) по ремонту и (или) техническому обслуживанию произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации."
Т.е. для получения налоговых льгот нужно иметь выручу получаемую от передачи прав на свои разработки ЭКБ и электронной и радиоэлектронной продукции (лицензирования) и/или самостоятельной реализации ЭКБ и электронных модулей. Если же вы продаете (обслуживаете, сдаете в аренду) более сложную радиоэлектронную продукцию и/или материалы, то эта продукция должна быть в специальном перечне.
1.3. Ваша продукция должна быть из перечня ...
ЭКБ и электронные модули прописаны в теле закона Налогового Кодекса, а вот более сложная продукция должна быть из специального перечня. Этот перечень еще не утвержден, но в него планируется включить около 30 различных видов техники, начиная от различных светодиодных светильников, смарт-карточек, кассовых терминалов и заканчивая практически всеми видами вычислительной техники, измерительного и телекоммуникационного оборудования. Это не будет перечень с указанием конкретных наименований продукции (по аналогии с Реестром промышленной продукции, произведенной на территории Российской Федерации). В перечне будут указаны коды продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008) разработка, производство и реализация которых будут учитываться в выручке для получения налоговых льгот. Каким образом налоговая будет отслеживать, что компания продает (обслуживает, сдает в аренду) технику соответствующую именно этим кодам пока не совсем ясно. Так же в перечень к сожалению (пока ?) не попали коды специального технологического оборудование для производства радиоэлектроники и микроэлектроники - литографы, степперы, различные линии по монтажу микросхем, корпусировке и испытаниям.
С налогом на прибыль вроде все ясно и этой льготой можно воспользоваться, осталось понять много ли компаний в области электроники работают с прибылью, так что бы экономия на налогах могла способствовать развитию отрасли. Теперь давайте разберемся с страховыми взносами.
Страховые взносы с 30% до 7,6% (статья 427 пункт 1.18 и пункт 14 Налогового Кодекса)
В момент написания статьи я пользовался базой "Гарант". К сожалению она была не полностью обновлена в соответствии с изменениями внесенными 323 ФЗ. В части статьи 284 изменения были, а в части 427 осталась старая редакция. Перепроверил на сайте Налоговой Службы, но как оказалось они отображают так же данные из "Гаранта". Поэтому я сделал не правильные выводы о том, что 427 статья осталась без изменений.
Но как мне указали внимательные читатели 427 статья все же изменена, поэтому старая информация не актуальна и спрятана под кат, и я прошу прощения кого ввел в заблуждение.
Не актуальная информация
2.1. Быть разработчиком, а не производителем ...
"1. Пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, применяются:...18) для российских организаций, осуществляющих деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции..."
Да, да старые слова про то, что страховые взносы только для разработчиков. Но в конце концов мы же кроме производства занимаемся и разработкой, так что формально вроде как подходим. Читаем дальше...
2.2. Иметь выручку 90% только от услуг по разработке
"14. Для плательщиков, указанных в подпункте 18 пункта 1 настоящей статьи, условиями применения пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных подпунктом 8 пункта 2 настоящей статьи, являются:....доля доходов от реализации работ (услуг) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 8 пункта 2 настоящей статьи, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период; "
2.3. Быть в реестре
"организация включена в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, ведение которого осуществляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов, в порядке, утвержденном Правительством Российской Федерации;"
2.4. Иметь минимум 7 сотрудников
"средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 8 пункта 2 настоящей статьи, составляет не менее семи человек."
Ниже приведу актуальные информация.
2.1. Быть в реестре ...
18) для российских организаций, которые включены в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов;
2.2. Иметь выручку 70% от ...
"14. Для плательщиков, указанных в подпункте 18 пункта 1 настоящей статьи, пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 8 пункта 2 настоящей статьи, применяются при условии, что по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы:
от реализации услуг (работ) по проектированию и (или) разработке электронной компонентной базы (электронных модулей), электронной (радиоэлектронной) продукции и (или) материалов и технологий для производства электронной компонентной базы (электронных модулей) в соответствии с перечнем таких материалов и технологий, утверждаемым Правительством Российской Федерации;
от реализации услуг (работ) по производству электронной (радиоэлектронной) продукции по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, и (или) по производству электронной компонентной базы (электронных модулей);
от передачи исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности и (или) предоставления права использования результатов интеллектуальной деятельности, созданных при проектировании и (или) разработке электронной компонентной базы (электронных модулей) и (или) электронной (радиоэлектронной) продукции;
от реализации организацией электронной компонентной базы (электронных модулей), произведенной на основе собственных разработок или разработок лица, входящего в одну группу лиц с данной организацией;
от реализации (передачи в аренду) произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации;
от реализации услуг (работ) по ремонту и (или) техническому обслуживанию произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации."
В общем в части страховых взносов условия получения льгот такие же как и для налога на прибыль. Так что Налоговый Маневр в IT теперь действительно откорректирован и под разработчиков электроники. Так что после включения вашей организации в перечень, и если она действительно разрабатывает, производит и реализует радиоэлектронную продукцию, то за счет снижения налоговой нагрузки надеюсь вам увеличат зарплату :).