Предисловие

Несмотря на весьма неоднозначные оценки последних двух написанных мной статей со стороны сообщества Хабра, я решила все-таки продолжить освещение юридических тем, актуальных в настоящую цифровую эпоху. Почему я продолжаю писать? Потому что я считаю, что это важно, и юридическая обвязка не должна игнорироваться со стороны IT-сообщества. Даже если это такие резонансные темы, как регулирование NFT, или блокировка счетов и операций по ним со стороны банков. Понимание юридических нюансов позволяет предотвратить большое количество рисков, а также снизить затраты. Настоящая статья, в отличие от предыдущих, как раз будет посвящена снижению налогового бремени для ИТ-компаний. С моими прошлыми статьями ее объединяет то, что в ней я постаралась привести сжатый обзор анализа российского законодательства и судебной практики, обозначить алгоритм и руководство к действию для читателей, причастных к теме статьи. Несмотря на то, что тема статьи не настолько резонансная, как, например, статьи, посвященные NFT, но думаю, что этот факт не делает ее менее интересной и полезной к прочтению.

Все ли ИТ-компании могут не платить налог на прибыль?

02.03.2022 был опубликован Указ Президента РФ № 83 о ряде мер, направленных на поддержку сферы информационных технологий. С этого времени порядок предоставления льгот ИТ-компаниям неоднократно претерпевал изменения и дополнялся. Нас в данной статье будут интересовать именно изменения налогового законодательства для ИТ-бизнеса.

В соответствии с настоящей редакцией п. 1.15 ст. 284 Налогового кодекса РФ, чтобы компания получила освобождение от уплаты налога на прибыль с 2022 по 2024 годы, а также платила налог по ставке 3 % в федеральный бюджет с 2025 г., она должна отвечать следующим критериям:

Иметь государственную аккредитацию Минцифры РФ. Для внесения компании в Реестр аккредитованных организаций, нужно подать заявление через Портал гос.услуг: всего экспертиза заявки и вынесение решения о гос.аккредитации занимает около 30 рабочих дней. При этом нужно иметь в виду, что Минцифры с 1 августа 2022 г. планирует ужесточить требования к компаниям для гос.аккредитации (раньше было достаточно соответствия кодов ОКВЭД) и до разработки новых правил приостановило возможность подачи заявок.
Не менее 70% доходов компании по итогам отчетного (налогового) периода составляют ИТ-доходы.

Что включается в доходы от ИТ-деятельности

Перечисляя виды доходов, которые учитываются в 70% выручки компании для целей применения налоговых льгот, законодатель делает акцент на том, что такая компания должна выступать разработчиком ИТ-продукта.

Так, в 70% выручки учитываются доходы:

от реализации разработанных, адаптированных и (или) модифицированных программ для ЭВМ, баз данных
от передачи исключительных прав на разработанные, адаптированные и (или) модифицированные программы для ЭВМ, базы данных
от предоставления компанией прав использования своих программ для ЭВМ, баз данных, путем предоставления удаленного доступа к ним через Интернет
от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных, в том числе принадлежащих иным лицам
от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению только тех программ для ЭВМ, баз данных, разработку, адаптацию или модификацию которых IT-организация осуществляла сама
от оказания услуг с использованием своих программ для ЭВМ, баз данных, включенных в единый реестр российских программ, по размещению и (или) продвижению предложений, объявлений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав, предложений о трудоустройстве, услуг по осуществлению поиска таких предложений, объявлений (доступа к таким предложениям, объявлениям)
от оказания компанией услуг с использованием своих программ для ЭВМ, баз данных, включенных в единый реестр российских программ, по распространению рекламной информации в Интернете и (или) получению доступа к такой информации (т.е. от продажи онлайн-рекламы на своих платформах)
от оказания услуг (выполнения работ) по разработке (включая тестирование и сопровождение) программно-аппаратных комплексов, от реализации разработанных компанией программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр российских программ
от оказания компанией услуг по предоставлению доступа к электронной образовательной и (или) просветительской информации (сервисам) с использованием своих программ для ЭВМ, баз данных (если компания имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности)
от оказания услуг с использованием своих программ для ЭВМ, баз данных, включенных в единый реестр российских программ, по предоставлению доступа к аудиовизуальным произведениям и (или) сообщениям телепередач на аудиовизуальном сервисе, включенном в реестр аудиовизуальных сервисов
от оказания услуг и (или) предоставления прав использования, заключающихся в предоставлении доступа к отдельным фонограммам, совокупности фонограмм, объектам авторского и смежных прав, связанных с фонограммами, с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в единый реестр российских программ.

Какие ИТ-компании не могут применить освобождение

Льготы по налогу на прибыль недоступны следующим компаниям:

образованным при реорганизации (кроме преобразования) или реорганизованным путем присоединения к ним другого юрлица или выделения из него одного или нескольких юрлиц после 1 июля 2022 года
с прямым или косвенным участием РФ (доля такого участия составляет не менее 50%).

При этом запрет на применение льгот по налогу на прибыль не касается тех, кто получил документ о гос.аккредитации до 1 июля 2022 года и в 2022 году применял уже льготу.

А что делать ИТ-компаниям на УСН?

Перечисленные льготные налоговые ставки касаются компанией, применяющих основную систему налогообложения, так как упрощенная система сама по себе уже подразумевает сниженные ставки – 6% (объект «доходы») и 15% (объект «доходы минус расходы»). Вместе с тем ИТ-компании могут использовать более низкие ставки, устанавливаемые в отдельных регионах РФ. В этой ситуации нужно анализировать региональное законодательство: требования к ИТ-компаниям в разных субъектах отличаются. На данный момент пониженные ставки на режиме УСН для IT-компаний предлагают ряд регионов России, в том числе Московская область, Республика Татарстан, Ульяновская область, Омская область и др. При объекте «доходы» налоговая ставка в указанных регионах составляет 1%, «доходы минус расходы» - 5%.

Например, для того, чтобы применять льготные налоговые ставки УСН в Татарстане, необходимо стать резидентом особых экономических зон Иннополиса или Технопарка и иметь размер выручки, полученной от IT-деятельности, соответствующей кодам 62 и 63 ОКВЭД, в размере не менее 90% от общих доходов.

Выводы

Подводя итог правовому обзору условий применения налоговых льгот, можно отметить, что законодатель, с одной стороны, смягчил требования к ИТ-компаниям по размеру выручки и исключило условие о количестве сотрудников для получения налоговых льгот, но с другой стороны предупредило об изменении правил гос.аккредитации ИТ-компаний и переходе в этом вопросе от формального к сущностному подходу. Как Вы уже успели заметить, законодательство в области налогового маневра часто меняется и требует постоянного отслеживания для того чтобы оставаться в курсе событий и пользоваться актуальными преференциями.

Как IT-бизнесу сэкономить на налогах в 2022 г