Comments 19
"Договор может касаться передачи прав" - а что тут понимается под "передачей прав"?
Потому что в налоговом праве под передачей прав не всегда понимается то же самое, что в гражданском :) (а еще точнее - там каша из новой и старой терминологии, потому что гармонизировать НК РФ с ГК РФ "забыли").
Верно подмечено, что нет гармонизации между Налоговым и Гражданским кодексами РФ. Используется различная терминология. При этом в последних редакциях НК РФ используется терминология из ГК, что не может не радовать. В то же время, в этом заключается основная проблема для определения налогооблагаемой базы.
Если говорить про передачу прав в рамках статьи, то имеются в виду различные формы распоряжения правами: и отчуждение, и лицензия, доверительное управление и т.д.
В этой статье мы постарались в общем виде обозначить, какие существуют виды объектов интеллектуальной собственности, какие существуют виды прав и соответственно способы распоряжения (передачи) таких прав. На примере передачи такого права, как право на получение патента мы показали, как важно для определения налогооблагаемой базы правильно определить вид объекта и вид права передачи, а также способ передачи такого права.
Для правильной классификации договора о передаче (договор отчуждения, лицензии, залога и т.д.) и объекта передачи лучше обратиться к профильным юристам.
Используется различная терминология. При этом в последних редакциях НК РФ используется терминология из ГК, что не может не радовать.
Поэтому для толкования НК приходится учитывать ныне не действующее законодательство...
Вот потому и выходит, что бухгалтерия живёт в своём собственном мире, ориентированным не на закон, а на мнение налоговой инспекции. Радует лишь то, что налоговые споры - единственный пожалуй вид споров, где государство пока что позволяет себе проигрывать. Хотя и дорогой ценой - иногда дешевле переплатить налоги, чем доказать незаконность требований налоговой.
В то же время, в этом заключается основная проблема для определения налогооблагаемой базы.
А давайте рассмотрим нестандартные ситуации? (постановка задачи в терминах актуального гражданского права)
Предоставлена безвозмездная лицензия на объект авторского права.
Лицензиар должен уплатить НДС? (для упрощения исходим из того, что возмездные лицензии на подобного рода объекты не имеют льготы по НДС)
Лицензиат должен заплатить налог с внереализационного дохода?
пусть безвозмездная лицензия предоставлена не одному лицензиару, а всем гражданам РФ
Я специально ничего подобного не говорил, чтобы не сужать масштаб и не пытаться потом экстраполировать частный случай. Достаточно того, что к сторонам применимы указанные налоги.
В отношении указанного вами обстоятельства будет достаточно учесть его в возможных кейсах, если оно имеет значение, или заключить, что оно значения для уплаты налогов не имеет.
(и если на то пошло, то гражданско-правовые отношения с участием иностранных лиц в настоящее время особенно интересны, т.к. недавно приостановили соглашения об исключении двойного налогообложения :) )
В данной статье рассматривали проблематику, связанную с распоряжением правом на ОИС. Каждый случай распоряжения правом на ОИС имеет свою специфику и соответственно свой порядок налогообложения и лицензионные договоры не исключение. С учетом откликов и вопросов планируем далее делиться своим опытом с читателями и осветить вопросы оплаты НДС по лицензионным договорам в отдельной статье. Постараемся ответить как раз на все вопросы!
Верховный Суд РФ разъяснял… под термином «интеллектуальная собственность» понимаются только результаты интеллектуальной деятельности… но не права на них.
Дальше вы пишете:
доходы от авторских прав и лицензий облагаются налогом в случае любых платежей, получаемых за использование или за предоставление права пользования любым авторским правом, любым патентом, товарным знаком и т.д. Однако операции по передаче права на получение патента на изобретение в этот перечень не включены.
Получается, что вы начали статью по одной теме, а закончили по совершенно другой теме? Вы начали статью про РИД, а закончили про передачу прав?
Как же так?
Статья просвещена особенностям налогообложения при передаче права на результат интеллектуальной деятельности.
Для того чтобы перейти к самому вопросу, как правильно определять налогооблагаемую базу, мы постарались в общих чертах объяснить, что такое объект интеллектуальной собственности, какие ОИС бывают, что такое интеллектуальное право, что оно включает, какие существуют виды распоряжения правом.
Без понимания, какие бывают результаты интеллектуальной деятельности, как они классифицируются, какие бывают виды прав на них, а также, способы передачи таких прав невозможно корректно объяснить, как определить налогооблагаемую базу.
Далее мы на примере из нашей практики объяснили, какие налоги нужно уплачивать в случае передачи права на получение патента. Это один из частных нестандартных случаев распоряжения.
Каждый случай распоряжения правом на ОИС имеет свою специфику и соответственно свой порядок налогообложения.
Спасибо за комментарий, он делает статью немножко понятней.
Получается, что лицензирование прав на использование ОИС — это вовсе не передача РИД. Следовательно, лицензионные договора не подлежат налогообложению.
Получается, что лицензирование прав на использование ОИС — это вовсе не передача РИД. Следовательно, лицензионные договора не подлежат налогообложению.
Странный вывод. Особенно с учётом того, что НК - это микс на из старого (до 2008г) и нового законодательства об ИС (с 2008г), и "передача" в НК запросто может оказаться "лицензией" в ГК. Что поделать, если за 15 лет (с момента вступления в силу 4-й части ГК РФ) не будем называть кто не почесались гармонизировать налоговое законодательство с гражданским?
В цитате про "не права на них" используется действующая терминология гражданского права. И там действительно в ст.1225 ГК РФ указано, что "Результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются" и далее перечень видов ИС, включая произведения науки, литературы и искусства, изобретения и товарные знаки.
А когда в цитате речь идёт о доходах - то используется терминология налогового права, где термин "передача" может использоваться еще в том смысле, который он имел еще в 90-е годы прошлого века.
Так что толковать НК РФ надо с "машиной времени" в руках (или в голове), иначе можете прийти к ошибочным выводам типа того, что передача права в НК - это не лицензия в ГК, а только отчуждение исключительного права.
А в примере в статье вообще речь идёт о передаче права на получения патента. Патент - это конечно РИД, но только после того, как он станет патентом. А пока они им еще не стал - то это еще не РИД. Но право на превращение чего-то в патент - действительно передали (даже конкретно в смысле отчуждения права, без всяких "машин времени" налогового права).
Верховный Суд РФ разъяснял… под термином «интеллектуальная собственность» понимаются только результаты интеллектуальной деятельности… но не права на них.
Получается, что передача РИД (например, обсуждаемой статьи) не связана с передачей прав на РИД (например, права копировать обсуждаемую статью), подобно тому, как передача автомобиля не связана с оформлением нового собственника в техпаспорте.
Верховный Суд РФ разъяснял… под термином «интеллектуальная собственность» понимаются только результаты интеллектуальной деятельности… но не права на них.
Ну да - это по сути пересказ ст.1225 ГК РФ. В ней определено, что такое результат интеллектуальной деятельности. А права на РИД - это ст.1226 ГК РФ и др., например, ст.1227 говорит, что "Интеллектуальные права не зависят от права собственности и иных вещных прав на материальный носитель (вещь), в котором выражены соответствующие результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации ", ст1229 определяет понятие "исключительное право".
А когда в статье описывают пример - "Российская компания по договору приобрела права на получение патента на изобретение у китайской компании.", то это надо понимать так, что российская компания приобрела право на получение исключительного права на изобретение при условии, что российской компании удастся это изобретение запатентовать (ст.1346 ГК РФ: "На территории Российской Федерации признаются исключительные права на изобретения, ... удостоверенные патентами", и ст.1357 ГК РФ "Право на получение патента ... первоначально принадлежит автору ... Договор об отчуждении права на получение патента на изобретение ... должен быть заключен в письменной форме. ").
p.s. И читая формулировку "Освобождение от уплаты НДС предусмотрено ст. 149 НК РФ в отношении ... лицензионных договоров" - надо иметь в виду, что в актуальной редакции не всякий лицензионный договор освобождён от НДС, а только удовлетворяющий определённым условиям (раньше было по-другому). Но к примеру из статьи это не применимо в любом случае, потому что имело место отчуждение права на получение права на изобретение, а не отчуждение исключительного права на изобретение или предоставление лицензии на изобретение.
Остаётся непонятным, что облагается налогом: РИД, исключительное право на РИД или право на исключительное право на РИД.
А которым именно налогом? У разных налогов - разная налоговая база... ;) На прибыль, на имущество, НДС...
что облагается налогом: РИД, исключительное право на РИД или право на исключительное право на РИД
А тут надо понимать, что отражается в бухучёте организации.
Как минимум есть проводки от сделки, которая будет реализацией или наоборот расходом. Что уже может быть базой для налога...
Во вторых - в бухучёте учитываются РИД или права на РИД? ;) И как учитывается в бухучёте право на получение исключительного права?
В публикации говорится, что доходы от авторских прав и лицензий облагаются налогом в случае любых платежей, однако "операции по передаче права на получение патента [отчуждения права на получение исключительного права на РИД] на изобретение в этот перечень не включены", потому "обязанности по удержанию налога на прибыль в качестве налогового агента у российской компании не возникает".
В отношении НДС говорится, что указанный договор "отчуждения права на получение права" НЕ подпадает под льготы, предусмотренные ст. 149 НК РФ, дополнительно применяется пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ для определения для целей налогообложения места реализации товара, которым оказывается РФ, и на этом основании делается заключение, что НДС платить нужно.
Налогом, как правило, облагается доход от сделок с РИД. Конкретное определение налогооблагаемой базы и как следствия размер налога зависит от многих факторов, в том числе применяемой системы налогообложения, учета РИДа на балансе предприятия, верной квалификации сделки и пр. Именно поэтому важно своевременно проконсультироваться с профильными специалистами, чтобы избежать нарушений налогового законодательства, которые могут привести к начислению пеней и штрафов (до 40% от суммы налога).
В рассматриваемой статье речь идет о передаче прав на РИД, а не самого РИДа. РИД - это результат, выраженный в объективной форме, т.е. вещь (п. 2 ст. 1227 ГК). Поэтому важно разделять эти два события. Нужно учитывать, что передача прав в НК РФ имеет более широкие трактовки нежели, чем в ГК РФ и, как правило, передача права по лицензионному договору подлежит налогообложению, в зависимости от объекта, например, на товарный знак (пп 26 - 26.2 п. 2 ст. 149 НК РФ).
РИД — это результат, выраженный в объективной форме, т.е. вещь (п. 2 ст. 1227 ГК).
То есть фотография не может быть РИД, потому что фотография это файл.
И статья не может быть РИД, потому что статья это даже не файл, а просто запись в базе данных Хабра.
Фотографию можно рассматривать как результат интеллектуальной деятельности, если она отвечает определенным критериям.
Фотография должна быть выражена в объективной форме (цифровая, пленочная, негатив, бумажная и т.п.), то есть таким образом, чтобы другие люди могли ее воспринимать (ч. 1 ст. 1259 ГК РФ).
Также фотография должна быть результатом творческого труда (статьи 1228, 1257, 1258 ГК РФ). Несмотря на то что воплощение творчества является ключевым критерием в определении того, что мы можем отнести к результатам интеллектуальной деятельности, Гражданский кодекс РФ не дает определения тому, что является творчеством и творческим трудом. Каждый случай нужно рассматривать в индивидуальном порядке.
В отношении статьи действуют те же самые правила, поскольку авторская статья рассматривается как объект авторского права (произведение литературы).
Соответственно, и фотографию, и статью мы можем отнести к результатам интеллектуальной деятельности, если будут соблюдены вышеупомянутые критерии.
Как платить налоги при распоряжении правами на результаты интеллектуальной деятельности?