Налоговый вычет для программистов (авторов программ)

    IT отрасль в целом и создание продуктов интеллектуальной собственности (компьютерные программы и многое другое) в частности – немалая движущая сила современной экономики и мирового прогресса.

    Специфика отрасли заключается в том, что профессионалы не всегда могут и не всегда хотят работать in-house и являются фрилансерами. Оно и закономерно – интеллектуальный труд не обязан предполагать рамки рабочего дня и стены офиса.

    Безусловно я понимаю общий градус нелюбви к нашим законам и законодателям и то, что львиная доля специалистов работает «в черную», однако почти любой крупный заказчик будет работать с вами на договорной основе (соблюдая в том числе и налоговое законодательство), да и вам, как физическому лицу или индивидуальному предпринимателю важно знать о тех расходах, которые вы можете вернуть себе обратно в карман, не отдавая их государству в виде налогов.

    I


    Начнем с сухой канцелярщины закона: Физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ).
    Вычет вправе применить любые физические лица, получающие указанные вознаграждения, включая индивидуальных предпринимателей (даже в том случае, если создания таковых штук не является основной деятельностью ИП, то есть если ИП занимается риэлтерской деятельностью, никак не отразится на налоговых вычетах то, что по вечерам он пишет программы).

    Снова канцелярщина: Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства, а также по открытиям, изобретениям и промышленным образцам (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ).
    Определять, какие расходы связаны с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства и т.д., а какие нет, налогоплательщики должны самостоятельно.

    Например:
    Д. Крючков (все совпадения случайны) создал компьютерную программу, права на которую передает по авторскому договору компании ТМ (читай предыдущие скобки), за что получает авторское вознаграждение в размере 100 000 руб. Для создания компьютерной программы приобреталась учебная литература по языкам программирования, созданию web-сайтов и новое программное обеспечение на общую сумму 50 000 руб. Данные расходы связаны с созданием компьютерной программы и подтверждены документами. Следовательно, Д. Крючков может уменьшить свой доход, облагаемый НДФЛ, в размере 100 000 руб. на 50 000 руб.

    К расходам налогоплательщика (которые можно вычесть) также относятся:
    — налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период (ст. 221 НК РФ);
    — государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью (ст. 221 НК РФ);
    — страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, начисленные либо уплаченные в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ст. 221 НК РФ).

    Например:
    Д. Крючков уплатил государственную пошлину за регистрацию созданной им компьютерной программы в размере 1700 руб. Следовательно, он может уменьшить свой доход, облагаемый НДФЛ, в размере 100 000 руб. еще и на 1700 руб.

    Важно учитывать, что если автор получает вознаграждение в рамках выполнения трудовых обязанностей, то оснований для предоставления данного налогового вычета не имеется.

    II


    Если налогоплательщик не может подтвердить свои расходы документально, то они принимаются к вычету по нормативу затрат в процентах к сумме начисленного дохода (от 20 до 40 процентов для разных видов интеллектуальной собственности.
    Например: Д. Крючков получает авторское вознаграждение за создание компьютерной программы. Документально подтвердить свои расходы по ее созданию он не может. Следовательно, сумма дохода в виде авторского вознаграждения может быть уменьшена на норматив затрат в размере 20% (создание научных трудов и разработок) от суммы начисленного ему вознаграждения.
    Важно иметь в виду, что при предоставлении вычета расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами по нормативу.

    Например:
    Д. Крючков получает авторское вознаграждение за созданную им программу, но документально может подтвердить только часть расходов на ее создание. Следовательно, профессиональный налоговый вычет может быть заявлен либо по части расходов, подтвержденных документально, либо по нормативу затрат в размере 20% от суммы полученного вознаграждения.


    III


    Вычет может быть получен физическим лицом у налогового агента (ваш заказчик) либо у налогового органа (в случае, если налоговый агент отсутствует).
    Для получения вычета у налогового агента налогоплательщику нужно обратиться к нему с письменным заявлением.
    Необходимо учитывать, что если вычет заявлен в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, то помимо заявления налоговому агенту также следует представить документы, подтверждающие расходы. В числе таких документов — договоры, товарные чеки, приходные кассовые ордера, чеки ККТ, расписки физических лиц в получении денежных средств и т.п.

    Если доход получен не от налогового агента, а, например, от иностранной организации, находящейся за рубежом, которая не относится к налоговым агентам, то вычет предоставляет налоговый орган.

    Для этого налогоплательщик по окончании года, в котором получен доход, подает в налоговый орган налоговую декларацию. Помимо налоговой декларации, по мнению контролирующих органов, налогоплательщику также следует представить документы, подтверждающие произведенные им расходы.

    В то же время Высший Арбитражный Суд РФ в отношении профессиональных вычетов индивидуальным предпринимателям отметил следующее: налоговики при проведении камеральной проверки не вправе требовать документы, подтверждающие профессиональный вычет индивидуального предпринимателя, кроме случаев, когда налоговый орган при проведении такой проверки выявил ошибки и иные противоречия в представленной декларации.
    Share post

    Comments 18

      +5
      Подскажите, стоит ли изучать этот вопрос в контексте фуллтайм работы?
      Вспоминая трудовой договор с прошлого места работы — упоминания про авторские вознаграждения там точно были, это оно?)

      Прошу прощения, не заметил в статье
      Важно учитывать, что если автор получает вознаграждение в рамках выполнения трудовых обязанностей, то оснований для предоставления данного налогового вычета не имеется.
        +3
        Не совсем понял, если разработчик является ИП на УСН. Он вычеты может делать? Он же не платит НДФЛ.
          +5
          Нет, на УСН налоговая база не уменьшается.
            0
            Ну прежде всего есть УСН 15% (доходы — расходы), где уменьшать можно. Вопрос в том, что не все можно считать по закону расходом. Для ИП в IT IMHO такая ставка хуже чем просто 6% на доходы. Кроме того, насколько я слышал, УСН 15% чаще попадают на проверки именно из-за необходимости контроля того, что они пишут в расходы.

            Ну и так, для общей картины — кроме того ИП без сотрудников на УСН может вычесть из доходов 100% взносов в ПФ.
          0
          В то же время Высший Арбитражный Суд РФ

          ИМХО, правильнее было бы сослаться на п.3 ст. 88 НК РФ.
            0
            А где можно почитать про расчет и уплату налогов indie-разработчикам? К примеру, Д. Крючков создал мобильное приложение, которое приносит переменный доход каждый месяц.
              +2
              Все сводится к выбору подходящих ОКВЭД-ов и открытию ИП на УСН 6%.
                0
                Нужно считать, вполне может статься, что выгодней разница Д-Р (особенно, если ставка в регионе отличается от 15%).
              +1
              Вы пишите про НДФЛ. Т.е. если я создаю ПО как ИП находящийся на УСН, то я в пролете?
                0
                Да.
                0
                Я написал программу и продаю её кому-то за 100.000 руб. Не зная про налоговые вычеты, я с этих денег должен был бы заплатить государству 13%, то есть 13.000 руб., получив себе чистыми 87.000 руб. А зная про налоговые вычеты, я, не имея возможности оценить свои расходы, уменьшаю на 20% (в случае с программированием) облагаемую налогом сумму, то есть беру 13% не от 100.000, а от 80.000, и эти 10.400 руб. я уплачиваю государству, получив чистыми уже 89.600 руб. Таким образом, разрабатывая и продавая программы, всегда платим 10.4% без лишних рассуждений.

                Я всё правильно понял?
                  +1
                  Или меньше( если это фактически так), если сохранять чеки и прочую лабуду в качестве расходов.
                  0
                  а что такое
                  in-house
                  если не секрет?
                    –1
                    Устойчивое выражение — работа на компанию в офисе.Обычно подразумевает под собой противоположность аутсорсу или фрилансу.
                      –2
                      и что нельзя это было по русски написать
                    +1
                    От себя добавлю два момента:

                    1. «Профессиональный автор» — единоличный разработчик ПО, первый его «продавец» — может зарегистрироваться как индивидуальный предприниматель (ИП) с указанием соответствующего кода классификации экономической деятельности (ОКВЭД). В этом случае доход (единовременный или роялти) от пользования (распоряжения) имущественными правами (в терминологии современного законодательства — исключительным правом), возникающий у такого лица в момент фактического получения дохода, будет всегда облагаться российским налогом, здесь два варианта, во всех случаях потребуется представлять налоговую декларацию по соответствующей форме (в первом случае дополнительно потребуется представлять в налоговый орган по месту постоянной регистрации — месту жительства — периодический авансовый расчёт предполагаемого дохода):

                    — по умолчанию — это налог на доходы физическиз лиц (НДФЛ; ставка 13%, есть возможность применения двух описанных профессиональных вычетов: по нормативу, то есть без документального подтверждения расходов на создание ПО (п. III описанный автором выше, права на этот вычет налоговые органы по формальным соображениям не видят у авторов ПО; с документальным подтверждением фактически понесённых в связи с созданием ПО экономически обоснованных расходов (расходы подтверждаются по аналогии с применением налога на прибыль организаций);

                    — применение упрощённой системы налогообложения (УСН) со ставками 6% (облагается только доход, расходы не в счёт) или 15 % (облагается прибыль, т.е. доход минус некоторые расходы, не все возможные, перечень которых достаточно «туманный»; как правило, можно значительно снизить величину налога в этом случае, в том числе до отрицательного значения, превышения расходов над доходами, когда нужно будет заплатить государству лишь минимальный налог — 1% от дохода).

                    Важно отметить, что у автора-индивидуального предпринимателя при создании оригинального ПО возникают с учётом возможно применения стороннего кода («перекрёстного лицензирования», соответствующих лицензионных ограничений) права использования — имущественные права в некотором объёме, названные российским законодательством «исключительным правом». Как следствие, появляется нематериальный объект (НМА) и необходимость фиксации этого факта, — бухгалтерского учёта предпринимателем, в том числе учёта облегчёнными (упрощёнными) способами для цели налогообложения и, возможно, для цели отграничения этого имущества от не используемого в предпринимательской деятельности (здесь, к сожалению, законодательное регулирование сейчас отсутствует, а правоприменительная практика до сих пор не обращает внимание на такую возможность, связанную с ограничением объёма имущественной ответственности ИП, предполагая пока, что ИП отвечает всем принадлежащим имуществом, за исключением списка объктов имущества не подлежащего взысканию, тождественного списку для физических лиц, не зарегистрированных в качестве ИП).

                    Также стоит упомянуть, что важен и фактический способ получения дохода (для простоты условимся, что доход — денежный, а не натуральный, меновой). Если индивидуальный предприниматель в рассматриваемом случае получает наличные денежные средства в оплату или покупатель оплачивает с помощью платёжных карт, то возникает обязанность приобрести сертифицированное и поставленное на учёт в налоговых органов оборудование для учёта кассовой наличности (контрольно-кассовая техника — ККТ), выдавать необходимые документы покупателю. Единственный выход на сегоднящний момент, чтобы избежать такой ситуации, пожалуй, — получать оплату на банковский расчётный счёт (лучше в российском банке) \ корпоративное средство платежа («электронный кошелёк») индивидуального предпринимателя или через платёжного агента (специализированная организация).

                    2. Если автор сочтёт, что систематически извлекать прибыль (т.е. доход минус расход) не его цель, не регистрируется как индивидуальный предприниматель (здесь важны объективные следствия фактических действий такого лица, а не самооценка, часто речь может идти о предпринимательской деятельности без надлежащей госрегистрации этого состояния, что влечёт имущественные последствия, в крайних случаях можно говорить о незаконном предпринимательстве, являющимся административным или уголовным правнонарушением), то здесь также два варианта. Независимо от того, где автор создаст программу, важно, где он будет для цели налогообложения получать доход от пользования (распоряжения) имущественными правам на неё, и налоговый статус лица, являющегося автором.

                    Если автор проживает на территории РФ 181 день и более, не считая краткосрочных поездок с образовательной целью или по медицинским показаниям, то он является физическим лицом и налоговым резидентом РФ. Тогда любой доход (единовременный или роялти) такого лица от пользования (распоряжения) имущественными правами на ПО будет облагаться НДФЛ по ставке 13%. Российский налог будет уплачен или у источника выплат (удержен в интересах государства «покупателем» — ИП или юридическое лицо), или самим налогоплательщиком по итогам календарного года и при обязательном представлении налоговой декларации 3-НДФЛ. Возможны ситуации, когда налог фактически придётся заплатить дважды (доход получен вне пределов РФ, подлежит обложению налогом иностранного государства, с которым нет соглашения об избежании двойного налогообложения, включающего, как правило, или механизм «возврата налога», или отказ от его взимания каким-либо из двух государств).

                    Если автор, являющийся гражданином РФ, проживает на территории РФ в течение календарного года меньше упомянутого срока, то он налоговым резидентом РФ не является (в спорных случаях статус можно подтвердить в ИФНС). Если доход возник от источников в РФ, то ставка налога (НДФЛ) — 35%, какие-либо вычеты не предусмотрены. Если доход не от источника РФ, то российский налог не применяется, но стоит задуматься о своём налоговом статусе в государстве пребывния (временного или постоянного).

                    И, конечно, описанное несколько отличается для случая налогообложения у организатора, заказчика коллективной разработки ПО, в том числе с привлечением наёмного работника.
                      0
                      Небольшая поправка для точности, — исправление опечатки в первом предложении второго абзаца второго пункта: "… 183 дня и более...".
                      0
                      Спасибо за статью.
                      А где почитать, что выбрать (в т.ч. с точки зрения налогообложения) — ИП или ООО, если юридическое лицо хочет покупать у тебя услугу — данные из твоего веб-сервиса?

                      Only users with full accounts can post comments. Log in, please.